Вопрос: Организация в течение октября не вела предпринимательскую деятельность. Однако общество включило в октябре в налоговую базу по налогу на прибыль расходы по аренде офисных помещений, услуг связи (абонентная плата за стационарные телефоны). При этом отсутствие деятельности обусловлено технологическим процессом (наладка техоборудования, монтаж). Правомерно ли включать в расходы по налогу на прибыль указанные затраты при отсутствии деятельности?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

НК РФ не дает определения понятию ведение деятельности, направленной на получение дохода. При этом предпринимательская деятельность - это самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке (ст. 2 Гражданского кодекса РФ).

Исходя из вышеизложенного, если деятельность общества может быть как-либо косвенно направлена на получение доходов в будущем, то рассматриваемые затраты (арендные платежи, оплата услуг связи) организация вправе включать в расходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Расходы, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода, не учитываются при исчислении налога на прибыль. Данную позицию поддержал ФАС Московского округа в Постановлении от 01.02.2007 N КА-А40/13043-06. При этом суд указал, что общество при обосновании расходов должно доказать, каким образом понесенные расходы в перспективе благотворно повлияют на его экономическое положение в будущем, в том числе с точки зрения исполнения обществом обязанностей налогоплательщика по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах.

Г.А.Ковальчук

Аудиторско-консалтинговая группа

"АИС"

30.10.2007

————