Вопрос: Признаются ли карты экспресс-оплаты документами, подтверждающими надлежащим образом расходы на оплату услуг мобильной связи в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

В соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы).

Согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.2006 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В соответствии с п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

В Письме Минфина России от 26.01.2006 N 03-03-04/1/61 указано, что карты экспресс-оплаты для оплаты услуг сотовой связи сотрудникам не могут служить основанием для списания расходов для целей налогообложения прибыли организаций.

ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 19.12.2005 N А28-4833/2005-137/18 указал, что материалы дела свидетельствуют о том, что общество уменьшило налогооблагаемую прибыль на расходы по оплате сотовой связи и на приобретение карт экспресс-оплаты сотрудниками общества (генеральным директором и заместителем генерального директора по финансам) в период нахождения в служебных командировках на основании представленных ими авансовых отчетов. Суд первой и апелляционной инстанций, исследовав и оценив представленные в деле доказательства, пришел к выводу о производственном характере использования мобильной связи.

Таким образом, карты экспресс-оплаты услуг мобильной связи не являются документами, подтверждающими расходы в целях исчисления налога на прибыль. Вместе с тем при наличии документов, косвенно подтверждающих произведенные расходы, например авансового отчета лица, находящегося в командировке, налогоплательщик может отстоять свою позицию в суде.

М.А.Сапожников

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

26.10.2007

————