Вопрос: Организация совмещает общий режим с ЕНВД. По результатам налоговой проверки налоговый орган вынес решение, которым доначислил ЕСН, так как, по мнению налогового органа, для определения налоговой базы по ЕСН нужно считать процент выручки от оптовой торговли в общем объеме доходов исходя из сумм выручки нарастающим итогом. Правомерно ли решение налогового органа?

Ответ: Согласно п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

В соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

В Письме Минфина России от 01.12.2005 N 03-11-04/3/156 указано, что налоговая база по единому социальному налогу в виде сумм выплат и вознаграждений, исчисленных по удельному весу выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности, определяется за каждый месяц, а затем путем суммирования налоговых баз по единому социальному налогу за каждый месяц определяется налоговая база, накопленная нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца отчетного периода (года).

При этом в целях отражения в расчетах авансовых платежей и декларациях по единому социальному налогу по итогам отчетных (налогового) периодов достоверных данных для исчисления единого социального налога не допускается определение доли выплат и вознаграждений, относящихся к видам деятельности, не переведенным на уплату единого налога на вмененный доход, исходя из сумм выручки нарастающим итогом с начала года до окончания соответствующего месяца (года).

ФАС Уральского округа в Постановлении от 24.01.2007 N Ф09-11243/06-С2 указал, что налоговый орган, ссылаясь на то, что по ЕСН налоговым периодом является календарный год, определил пропорцию по истечении каждого месяца нарастающим итогом с начала года. Суд, проанализировав имеющиеся в материалах дела доказательства в совокупности и установив, что разработанная обществом и применявшаяся им фактически методика не противоречит положениям НК РФ, пришел к выводу о соблюдении налогоплательщиком требований налогового законодательства при исчислении рассматриваемых налоговых обязательств. Методика исчисления ЕСН, примененная налоговым органом, не является законно установленной, поэтому суд сделал вывод о том, что у налогового органа отсутствовали правовые основания для доначисления ЕСН в соответствии с данной методикой. При указанных обстоятельствах возможность взыскания штрафа и пеней также исключается.

Учитывая позицию Минфина России, а также арбитражную практику по данному вопросу, для определения налоговой базы по ЕСН в случае ведения раздельного учета налогоплательщик не обязан определять долю выплат и вознаграждений, относящихся к видам деятельности, не переведенным на уплату ЕНВД, исходя из сумм выручки нарастающим итогом с начала года до окончания соответствующего месяца (года).

Таким образом, действия налогового органа неправомерны.

М.А.Сапожников

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

26.10.2007

————