Вопрос: Организация за счет средств привлеченного кредита выдает заем. Проценты по займу меньше, чем проценты по привлеченному кредиту. Налоговый орган вынес решение о доначислении налога на прибыль, мотивировав свое решение тем, что привлечение кредита в данном случае экономически неоправданно, а проценты по нему не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль. Правомерно ли решение налогового органа?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся в том числе расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со ст. ст. 269 и 291 НК РФ), а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством РФ.

Из изложенной нормы следует, что для признания расходов в связи с выплатой процентов по кредитам никаких условий кроме экономической обоснованности и документального подтверждения указанных расходов не установлено.

В Письме Минфина России от 27.07.2006 N 03-03-04/1/615 указано, что если организация использовала кредит в хозяйственной деятельности, направленной на получение дохода, путем передачи средств по договору займа третьей организации, то проценты за пользование этим кредитом могут быть рассмотрены как расходы, соответствующие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ. Таким образом, если рассматриваемые затраты являются экономически оправданными, то на этом основании они могут быть включены в состав расходов для целей налогообложения прибыли при условии их документального подтверждения.

Следует заметить, что в рассматриваемом случае действия организации являются экономически необоснованными, так как не приносят дохода в том периоде, в котором организация выдает заем. Вместе с тем если организация докажет, что указанный заем принесет доход в будущем (например, организация получит доход от своей дочерней организации, которой предоставляется заем), то организация может обосновать расходы на выплату процентов по кредиту.

Согласно п. 9 Постановления ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от способов привлечения капитала для осуществления экономической деятельности (использование собственных, заемных средств, эмиссия ценных бумаг, увеличение уставного капитала и т.п.) или от эффективности использования капитала.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 19.10.2006 N А42-5855/2005 указал, что, несмотря на то что по форме спорные затраты налогоплательщика соответствуют описанным в пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, они не отвечают критерию экономической оправданности, поскольку не направлены на получение дохода. Апелляционный суд установил, что кредит банка, полученный по договору под 15% годовых, общество передало в качестве беспроцентного займа иностранной организации. В ходе проверки налоговый орган установил, что указанные сделки привели к возникновению у налогоплательщика убытков. Податель жалобы не опровергает указанное обстоятельство.

ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 10.10.2006 N А33-13813/05-Ф02-5325/06-С1 указал, что налоговый орган не доказал, что общество при получении кредитов в банках и уплате процентов по ним несло экономически неоправданные затраты. В силу отсутствия нормативно установленных критериев экономической оправданности произведенных расходов основным признаком расходов, уменьшающих налоговую базу, является наличие связи расходов с деятельностью, направленной на получение дохода. Следует отметить, что НК РФ при определении затрат, включаемых во внереализационные расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций, не содержит запрета на превышение у налогоплательщика процентных выплат в счет гашения кредитов над выплатами процентов по договорам займа, в которых налогоплательщик участвует в качестве заимодавца.

Таким образом, учитывая позицию Минфина России, а также сформировавшуюся арбитражную практику по данному вопросу, правомерность отнесения процентов по сумме кредита, превышающих процент по указанной сумме, переданной в заем, в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщику, очевидно, придется доказывать в суде.

М.А.Сапожников

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

26.10.2007

————