Вопрос: Облагается ли ЕСН выплата стипендий по ученическим договорам?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ), а также по авторским договорам.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных в том числе с возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.

Согласно ст. 198 Трудового кодекса РФ работодатель - юридическое лицо (организация) имеет право заключать с лицом, ищущим работу, ученический договор на профессиональное обучение, а с работником данной организации - ученический договор на профессиональное обучение или переобучение без отрыва или с отрывом от работы.

В соответствии со ст. 204 ТК РФ ученикам в период ученичества выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором и зависит от получаемой профессии, специальности, квалификации, но не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

Из изложенного следует, что выплата стипендии производится работодателем в качестве компенсации за потерянный доход вследствие обучения и поэтому не подлежит налогообложению, вместе с тем, если сотрудник во время обучения выполняет свои трудовые обязанности, то оплата таких обязанностей производится отдельно, следовательно, такая оплата является оплатой труда и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

В Письме Минфина России от 24.10.2006 N 03-05-02-04/167 указано, что поскольку выплаты стипендии начисляются физическим лицам не по трудовым и гражданско-правовым договорам за выполнение работ, оказание услуг, то они в соответствии с положениями НК РФ не будут являться объектом налогообложения по единому социальному налогу как у работников данной организации, так и у лиц, не являющихся таковыми.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 29.08.2005 N А05-17293/04-18 признал доводы представителя организации обоснованными и признал, что стипендии обучающимся работникам являются расходами на повышение профессионального уровня работников и в соответствии с абз. 7 пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН.

Таким образом, выплата стипендий по ученическим договорам не облагается ЕСН.

Р.М.Ригер

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

26.10.2007

————