Вопрос: Организация, являющаяся плательщиком ЕСХН, реализует объект основных средств до истечения сроков, предусмотренных в абз. 14 п. 4 ст. 346.5 НК РФ. Может ли организация уменьшить доход от реализации этого основного средства на его остаточную стоимость, исчисленную по правилам гл. 25 НК РФ?

Ответ: В случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) в составе расходов в соответствии с абз. 14 п. 4 ст. 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком)) налогоплательщик, применяющий систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

В соответствии с п. 1 ст. 346.5 Кодекса при определении объекта налогообложения налогоплательщики, уплачивающие единый сельскохозяйственный налог, учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса, и не учитывают доходы, указанные в ст. 251 Кодекса.

Статьей 249 Кодекса предусмотрено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Таким образом, доходы от реализации основных средств учитываются налогоплательщиками при налогообложении единым сельскохозяйственным налогом.

Пунктом 2 ст. 346.5 Кодекса определен перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения у налогоплательщиков, уплачивающих единый сельхозналог. Данный перечень расходов является закрытым, и в нем отсутствуют расходы в виде остаточной стоимости основных средств в случае их реализации до истечения сроков, предусмотренных абз. 14 п. 4 ст. 346.5 Кодекса.

В связи с этим налогоплательщики не вправе отнести такие расходы в уменьшение налоговой базы при исчислении единого сельхозналога.

Вместе с тем при перерасчете налоговой базы налогоплательщики вправе принять на расходы суммы амортизации, начисленной в соответствии с положениями гл. 25 Кодекса за период с момента приобретения основных средств до момента их реализации. Аналогичная позиция высказана Минфином России в отношении налогоплательщиков, применяющих УСН, в случае реализации ими основных средств до истечения трех лет с момента их приобретения (по основным средствам со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения) в Письмах от 15.12.2004 N 03-03-02-04/1-83, от 28.12.2004 N 03-03-02-04/1-106.

Л.А.Козлова

Консультант отдела

специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

24.10.2007

————