Вопрос: Согласно п. 4 ст. 346.5 НК РФ в случае реализации (передачи) приобретенных основных средств до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов в целях исчисления ЕСХН налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение. При этом единовременное включение расходов на приобретение ОС гл. 26.1 НК РФ не предусмотрено. Какая дата в таком случае является началом отсчета трехлетнего срока: а) дата начала списания расходов на приобретение ОС в налоговом учете; б) дата окончания списания расходов на приобретение ОС в налоговом учете; в) иная дата?

Ответ: В соответствии с абз. 6 пп. 2 п. 5 ст. 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 4 настоящей статьи, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.

При этом указанные расходы учитываются только по оплаченным основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности, и принимаются равными долями в течение налогового периода начиная с квартала, в котором завершена оплата основных средств. В соответствии с п. 1 ст. 346.7 Кодекса налоговым периодом по единому сельскохозяйственному налогу признается календарный год, т.е. период с 1 января по 31 декабря.

В случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) в составе расходов в соответствии с абз. 14 п. 4 ст. 346.5 Кодекса (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком)) налогоплательщик, применяющий систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

В связи с изложенным, по нашему мнению, датой начала отсчета трехлетнего срока следует считать дату окончания списания расходов на приобретение основных средств в налоговом учете, соответственно, 1 января года, следующего за годом списания основных средств.

Л.А.Козлова

Консультант отдела

специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

24.10.2007

————