Вопрос: Каким образом принимаются расходы по замене окон в арендованных помещениях для целей бухгалтерского учета и при исчислении налога на прибыль, в случае если арендодатель не возмещает указанные расходы?

Ответ: Вопросам улучшения арендованного имущества посвящена ст. 623 Гражданского кодекса РФ. При этом необходимо различать отделимые и неотделимые улучшения. Для определения, к каким видам улучшений относится замена окон, во-первых, следует отнести данные работы к конкретному виду ремонта (текущий или капитальный).

Определения текущего и капитального ремонта даны в Ведомственных строительных нормах ВСН 58-88 (р) "Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения", утвержденных Приказом Госкомархитектуры России при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312.

Текущий ремонт сводится к восстановлению изношенных конструкций и систем инженерного оборудования здания. Так, при текущем ремонте реставрируют или меняют двери и окна, перестилают полы, красят стены и потолки.

При капитальном ремонте здания заменяют его конструктивные элементы, системы отопления, водоснабжения, электроснабжения и канализации, а также устанавливают дополнительные перегородки в помещениях.

Что касается неотделимых улучшений, то официального определения таких улучшений нет. Но по сути к ним относятся любые преобразования помещения, которые нельзя классифицировать как его капитальный или текущий ремонт. Так, например, о неотделимых улучшениях можно говорить, если арендатор реконструирует помещение. Таким образом, замену окон в арендованных помещениях можно не квалифицировать как неотделимое улучшение и, соответственно, не считать расходы на проведение данного вида ремонта расходами, увеличивающими стоимость основного средства, а считать их расходами на текущий ремонт.

Согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы по ремонту производственных помещений относятся к расходам по обычным видам деятельности как расходы, связанные с производством продукции. Так как расходы на аренду производственного помещения учитываются у арендатора на счете 26 "Общехозяйственные расходы", то и расходы на его ремонт могут отражаться по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

На основании положений ст. 260 Налогового кодекса РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в размере фактических затрат. Причем ст. 260 НК РФ применяется к расходам на текущий и капитальный ремонт, произведенный арендатором, при условии, что договор аренды не предусматривает возмещение таких расходов арендодателем (п. 2 ст. 260 НК РФ).

В случае если договоры аренды не предусматривают возмещение арендодателем расходов на текущий ремонт, организация вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на суммы таких расходов.

Р.А.Митрофанов

Консалтинговая группа "Аюдар"

18.10.2007

————