Вопрос: В 2007 г. налогоплательщик произвел затраты по строительству (бурению) структурно-поисковой скважины, которая оказалась непродуктивной и была впоследствии ликвидирована. Могут ли подобные безрезультатные расходы налогоплательщика по освоению природных ресурсов быть отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, учитывая, что налогоплательщик не уведомил о прекращении дальнейших геолого-поисковых, геолого-разведочных и иных работ на этом участке ни федеральный орган управления государственным фондом недр, ни его территориальное подразделение?

Ответ: Проводя геолого-поисковые и геолого-разведочные работы, налогоплательщик может выявить, что осваиваемый участок является бесперспективным.

Согласно п. 1 ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы на освоение природных ресурсов.

В п. 1 ст. 261 НК РФ установлено, что расходами на освоение природных ресурсов признаются расходы налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера, в том числе расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых (включая аудит запасов), разведку полезных ископаемых и (или) гидрогеологические изыскания, осуществляемые на участке недр в соответствии с полученными в установленном порядке лицензиями или иными разрешениями уполномоченных органов, а также расходы на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе в государственных органах.

Следовательно, расходы на строительство (бурение) поисковых скважин относятся к расходам на освоение природных ресурсов.

Порядок списания безрезультатных расходов на освоение природных ресурсов в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, определен в п. 3 ст. 261 НК РФ, согласно которому, если расходы на освоение природных ресурсов по соответствующему участку недр оказались безрезультатными, указанные расходы признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщик уведомил федеральный орган управления государственным фондом недр или его территориальное подразделение о прекращении дальнейших геолого-поисковых, геолого-разведочных и иных работ на этом участке в связи с их бесперспективностью. При этом безрезультатными признаются геолого-поисковые, геолого-разведочные и иные работы, по результатам которых налогоплательщик принял решение о прекращении дальнейших работ на соответствующей части участка недр в связи с бесперспективностью выявления запасов полезных ископаемых либо в связи с невозможностью или нецелесообразностью строительства и (или) эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых.

Указанные расходы включаются в состав прочих расходов в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 261 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 261 НК РФ расходы на освоение природных ресурсов, осуществленные после введения в действие гл. 25 НК РФ (01.01.2002), подлежат включению в состав прочих расходов в соответствии с этой главой, если источником их финансирования не являются средства бюджета и (или) средства государственных внебюджетных фондов.

Расходы на поиск и оценку месторождений полезных ископаемых включаются в состав расходов равномерно в течение 12 месяцев.

Как указано в Письме Минфина России от 24.10.2006 N 03-03-04/1/706, безрезультатные расходы налогоплательщика признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы (этапы работ), и включаются в состав прочих расходов в следующем порядке:

- расходы, предусмотренные в абз. 3 п. 1 ст. 261 НК РФ, включаются в состав расходов равномерно в течение 12 месяцев;

- расходы, предусмотренные в абз. 4 и 5 п. 1 ст. 261 НК РФ, включаются в состав расходов равномерно в течение пяти лет, но не более срока эксплуатации.

Вышеизложенное подтверждается также сформировавшейся арбитражной практикой (см., например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.01.2007 N А29-2197/2006а, в котором суд счел неправомерным отнесение налогоплательщиком в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, безрезультатные расходы налогоплательщика по освоению природных ресурсов, поскольку налогоплательщик не уведомил управление природных ресурсов и охраны окружающей среды о прекращении дальнейших геолого-поисковых, геолого-разведочных и иных работ на участке).

Таким образом, безрезультатные расходы налогоплательщика по освоению природных ресурсов, по строительству (бурению) поисковых скважин, произведенные после 01.01.2002, подлежат отнесению в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ, при условии уведомления федерального органа управления государственным фондом недр или его территориального подразделения о прекращении дальнейших геолого-поисковых, геолого-разведочных и иных работ на этом участке в связи с их бесперспективностью.

Ю.М.Лермонтов

Минфин России

12.10.2007

————