Вопрос: Организация (новый кредитор) приобретает за 100 000 руб. у первоначального кредитора (поставщика медицинской техники, реализация которой не облагается НДС) право требования к покупателю в сумме 120 000 руб. Исходя из нормы п. 2 ст. 155 НК РФ налоговая база у нового кредитора при погашении приобретенного права требования покупателем не возникает, поскольку обязательство покупателя возникло из договора реализации товаров, не облагаемых НДС. Исходя из буквального прочтения п. 4 ст. 155 НК РФ налоговая база у нового кредитора также отсутствует, поскольку он приобрел право требования у первоначального кредитора (а не у третьих лиц). Верно ли, что не возникает налоговая база по НДС у нового кредитора, приобретающего право требования у первоначального кредитора по обязательствам, возникшим из реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС (например, освобожденных от НДС по ст. 149 НК РФ)?

Ответ: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признается в том числе реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав.

Вместе с тем ст. 155 НК РФ определяет особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав при обложении НДС, к которым относит уступку денежного требования.

Согласно п. 2 ст. 155 НК РФ налоговая база при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

Таким образом, налоговое законодательство связывает возникновение налоговой базы при уступке новым кредитором денежного требования с договором реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению.

Вместе с тем в рассматриваемом примере реализация товара по договору, из которого вытекает денежное требование, не подлежит обложению НДС, а значит, в данном случае п. 2 ст. 155 НК РФ применению не подлежит.

Согласно п. 4 ст. 155 НК РФ при приобретении денежного требования у третьих лиц налоговая база определяется как сумма превышения суммы доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

Однако в рассматриваемом примере денежное требование приобретается не у третьих лиц, а у первоначального кредитора, следовательно, данная ситуация не подпадет под действие п. 4 ст. 155 НК РФ.

В Письме МНС России 12.07.2004 N 03-2-06/1/1543/22 "О налоге на добавленную стоимость" приводится аналогичный рассматриваемому случай о применении ст. 155 НК РФ при освобождении товаров (работ, услуг) от налогообложения по ст. 149 НК РФ.

Учитывая изложенное, можно сделать вывод о том, что налоговое законодательство не связывает возникновение обязательства по уплате НДС с приобретением и последующей переуступкой новым кредитором денежного требования, возникшего из договора реализации товара, не подлежащего обложению НДС, если денежное требование приобретается у первоначального кредитора.

Ю.М.Лермонтов

Минфин России

12.10.2007

————