Вопрос: Какая расчетная ставка по НДС применяется при реализации права требования, возникшего из договора поставки товара, облагаемого по ставке 10%, лицом, приобретшим его у первоначального кредитора (продавца товара), - 18/118 или 10/110?

Ответ: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признается в том числе реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав.

Вместе с тем ст. 155 НК РФ определяет особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав при обложении НДС, к которым относит уступку денежного требования.

Согласно п. 2 ст. 155 НК РФ налоговая база при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

В соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 НК РФ, а также при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, предусмотренных п. п. 2 - 4 ст. 155 НК РФ, при удержании налога налоговыми агентами в соответствии с п. п. 1 - 3 ст. 161 НК РФ, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ, при передаче имущественных прав в соответствии с п. п. 2 - 4 ст. 155 НК РФ, а также в иных случаях, когда в соответствии с НК РФ сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или п. 3 ст. 164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Из приведенной нормы НК РФ следует, что налоговая ставка, определяемая расчетным методом, по товарам, указанным в п. 2 ст. 164 НК РФ, составляет 10/110. Во всех остальных случаях согласно п. 3 и п. 4 ст. 164 НК РФ применяется расчетная ставка 18/118.

В данном случае реализация права требования - это передача имущественного права, с которой налоговое законодательство связывает возникновение обязательства по уплате НДС. Вместе с тем при реализации товара по ставке 10% возникает самостоятельное обязательство по уплате НДС, не связанное с реализацией права требования. Так как налоговое законодательство не относит реализацию (уступку) права требования к реализации товаров, перечисленных в п. 2 ст. 164 НК РФ, то реализация права требования будет облагаться по расчетной ставке 18/118.

Ю.М.Лермонтов

Минфин России

12.10.2007

————