Вопрос: В ходе выездной налоговой проверки, проводимой налоговым органом в январе 2001 г., за период 1999 - 2000 гг. установлено нарушение организацией требования пп."а" п.30 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" в части уплаты налога на добавленную стоимость ежемесячно при среднемесячном платеже более 10 тыс. руб.

Правомерны ли действия налогового органа по начислению пени за несвоевременную уплату декадных платежей?

Ответ: Вопрос о конституционности положения, установленного п.4 ст.8 Закона Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость", предоставляющим Министерству финансов Российской Федерации право устанавливать налоговые периоды и сроки уплаты налога на добавленную стоимость, отличные от предусмотренных данным Законом, рассматривался в пленарном заседании Конституционного Суда Российской Федерации, по результатам которого вынесено Определение от 14.12.2000 N 258-О "По жалобам акционерного общества "Энергомаш" и открытого акционерного общества "Табачная фабрика "Омская" на нарушение конституционных прав и свобод п.4 ст.8 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость", в котором указывается следующее.

Статья 57 Конституции Российской Федерации устанавливает принцип законного установления обязательных платежей.

Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость установлен Законом Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость".

Согласно п.4 ст.8 указанного Закона Министерству финансов Российской Федерации предоставлено право устанавливать иные налоговые период и сроки уплаты налога, чем те, которые установлены Законом.

Требование об уплате налога на добавленную стоимость по срокам 15-го, 25-го, и 5-го числа следующего месяца при среднемесячных платежах более 10 тыс. руб. зафиксировано пп."а" п.30 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", согласованной с Министерством финансов Российской Федерации.

В п.1 ст.4 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что федеральные органы исполнительной власти в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

Согласно ст.7 Федерального закона от 31.07.1998 N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" федеральные законы и иные нормативные правовые акты, действующие на территории Российской Федерации и не вошедшие в перечень актов, утративших силу, определенных ст.2 данного Федерального закона, действуют в части, не противоречащей части первой Налогового кодекса Российской Федерации.

Пункт 3 мотивировочной части Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 18.02.1997 N 3-П "По делу о проверке конституционности Постановления Правительства Российской Федерации от 28.02.1995 "О введении платы за выдачу лицензий на производство, розлив, хранение и оптовую продажу алкогольной продукции" отмечает, что федеральные налоги и сборы следует считать "законно установленными", если они установлены федеральным законодательным органом в надлежащей форме, то есть федеральным законом.

При этом налог может считаться законно установленным только в том случае, если законом зафиксированы существенные элементы налогового обязательства, т.е. установить налог можно только путем прямого перечисления в законе о налоге существенных элементов налогового обязательства (п.3 мотивировочной части Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 11.11.1997 N 16-П "По делу о проверке конституционности ст.11.1 Закона Российской Федерации от 01.04.1993 "О государственной границе Российской Федерации" в редакции от 19 июля 1997 года").

Налоговый кодекс Российской Федерации ст.17 относит к числу существенных элементов налогового обязательства и налоговый период.

Следовательно, с даты введения в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации (с 01.01.1999) положение пп."а" п.30 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" в части, касающейся уплаты подекадных платежей, как противоречащее Налоговому кодексу Российской Федерации, фактически утратило силу и не подлежит применению, равно как и положение п.4 ст.8 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" (п.2 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 14.12.2000 N 258-О "По жалобам акционерного общества "Энергомаш" и открытого акционерного общества "Табачная фабрика "Омская" на нарушение конституционных прав и свобод п.4 ст.8 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость"). Таким образом, действия налогового органа по начислению пени за несвоевременную уплату декадных платежей являются неправомерными.

А.А.Бастриков

Советник налоговой службы

II ранга

26.06.2001

————