Вопрос: По результатам выездной налоговой проверки организация привлечена к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ. По мнению налогового органа, организация не включала в налогооблагаемую базу по НДС пени, поступавшие в кассу организации и начислявшиеся согласно договору за несвоевременную оплату потребляемой электроэнергии, что привело к занижению НДС и завышению внереализационных доходов. Налогоплательщик с таким решением не согласился, указав, что суммы пеней, полученные им от покупателя за неисполнение договорных обязательств по оплате товаров, не облагаются НДС. Правомерно ли решение налогового органа? Включаются ли суммы пеней, полученные поставщиком товара от покупателя за неисполнение договорных обязательств по оплате товаров, в состав внереализационных доходов в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

В силу п. 1 ст. 330 Гражданского кодекса РФ неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.

В соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

Соответственно, пени не подлежат обложению НДС, поскольку не соответствуют критериям объекта налогообложения по НДС (реализация товаров, работ, услуг), установленным ст. 146 НК РФ.

В Постановлении от 25.04.2006 по делу N А42-4619/2005 ФАС Северо-Западного округа отметил, что суммы пеней, полученные поставщиком товара от покупателя за неисполнение (ненадлежащее исполнение) договорных обязательств по оплате товаров (работ, услуг), не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость и в полном объеме включаются в состав внереализационных доходов.

Таким образом, решение налогового органа о привлечении организации к ответственности неправомерно. Суммы пеней, полученные поставщиком товара от покупателя за неисполнение договорных обязательств по оплате товаров, включаются в состав внереализационных доходов.

Р.М.Ригер

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

12.10.2007

————