Вопрос: По результатам выездной налоговой проверки организация привлечена к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ. По мнению налогового органа, организация, осуществляющая поставки продукции, обязана уплачивать НДС с денежных средств, полученных от покупателя товаров для оплаты транспортировки. Налогоплательщик с таким решением не согласился, указав, что он не обязан уплачивать НДС с денежных средств, полученных от покупателя товаров для оплаты транспортировки, так как он сразу перечислил их в адрес транспортных организаций, перевозивших товар. Правомерно ли решение налогового органа?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

В соответствии с п. 1 ст. 38 НК РФ объект налогообложения - это реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

При этом согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В Письме от 28.09.2006 N 07-05-06/241 Минфин России отметил, что реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары.

В Постановлении от 11.12.2006 по делу N А82-13085/2005-37 ФАС Волго-Вятского округа отметил, что поскольку налогоплательщик самостоятельно не оказывал услуги по транспортировке спорного товара, в его действиях отсутствуют признаки реализации, следовательно, полученные от покупателя денежные средства не являются доходом организации и не возникает обязанности уплатить налог на добавленную стоимость.

Таким образом, решение налогового органа о привлечении организации к ответственности неправомерно, так как она сразу перечислила полученные от покупателя денежные средства в адрес транспортных организаций, перевозивших товар.

Р.М.Ригер

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

12.10.2007

————