Вопрос: Организация заключила со своими работниками договоры беспроцентного займа и получила от налогоплательщиков доверенность на удержание и перечисление НДФЛ в бюджет с сумм материальной выгоды, полученной работниками от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами. Как определяется дата фактического получения дохода?

Ответ: Согласно абз. 2 пп. 2 п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных (кредитных) средств, осуществляется налогоплательщиком в сроки, определяемые п. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ, но не реже чем один раз в налоговый период, установленный ст. 216 НК РФ.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ в целях гл. 23 НК РФ, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 223 НК РФ, дата фактического получения дохода определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды.

Согласно ст. 216 НК РФ налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год.

Согласно Письму Минфина России от 02.04.2007 N 03-04-06-01/101 в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения доходов при получении доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.

Согласно Письму УФНС России по г. Москве от 07.12.2006 N 28-10/107620 определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, осуществляется налогоплательщиком в день уплаты процентов согласно пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ, но не реже чем один раз в налоговый период.

ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 14.02.2007 N Ф03-А24/06-2/4804 указал, что датой фактического получения дохода в 2003 г. в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, в силу ст. ст. 212, 213 НК РФ является фактическое получение дохода (экономии на процентах), но не реже одного раза в налоговый период. Согласно ст. 216 НК РФ налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год. Следовательно, организация, от которой налогоплательщик получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму НДФЛ не позднее 31.12.2003.

Таким образом, учитывая позицию Минфина России и налоговых органов, а также арбитражную практику по данному вопросу, датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, является дата уплаты процентов по полученным заемным средствам, вместе с тем при неуплате процентов по полученным заемным средствам или при беспроцентном займе датой фактического получения дохода является последнее число последнего месяца календарного года, в котором были выданы указанные средства.

М.А.Сапожников

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

11.10.2007

————