Вопрос: Вправе ли организация при определении налоговой базы по налогу на прибыль учесть в качестве представительских расходы на проживание в гостинице иногородних участников переговоров в целях установления взаимного сотрудничества?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Согласно п. 2 ст. 264 НК РФ к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий. К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний. Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

В приведенной норме расходы на проживание представителей в гостинице прямо не предусмотрены, однако учитывая, что понятие официального приема не раскрыто, перечень нельзя признать закрытым.

Однако в соответствии с Письмом Минфина России от 16.04.2007 N 03-03-06/1/235 расходы на оплату проживания участников иностранной делегации не могут быть учтены в составе представительских расходов для целей налогообложения прибыли, так как данный вид расходов не предусмотрен п. 2 ст. 264 НК РФ.

Согласно Письму УФНС России по г. Москве от 14.07.2006 N 28-11/62271 действующим налоговым законодательством не предусмотрена возможность признания в качестве представительских расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль российской организации затрат на проживание в гостинице в случаях приезда деловых иностранных партнеров в целях установления и поддержания взаимного сотрудничества.

Вместе с тем ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 01.03.2007 N Ф04-9370/2006(30552-А81-27) указал, что понятие "обслуживание" в смысле п. 2 ст. 264 НК РФ имеет широкий спектр, куда в соответствии с положениями ст. 11 НК РФ можно отнести в том числе и обеспечение жильем как нормальное существование человека, прибывшего из другого населенного пункта.

Таким образом, учитывая позицию Минфина России и налоговых органов, а также сложившуюся арбитражную практику по данному вопросу, правомерность отнесения к представительским расходов на проживание в гостинице деловых партнеров организации - участников переговоров в целях установления взаимного сотрудничества налогоплательщику, очевидно, придется отстаивать в суде.

М.А.Сапожников

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

11.10.2007

————