Вопрос: Организация перевела на консервацию основное средство. Нужно ли восстанавливать НДС с остаточной стоимости объекта, переведенного на консервацию? Подлежат ли суммы НДС восстановлению при ликвидации указанного объекта?

Ответ: Согласно пп. 1 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ суммы налога, предъявленные покупателю основных средств, учитываются в стоимости основных средств в случае приобретения основных средств, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком, в том числе по основным средствам и нематериальным активам, в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае их дальнейшего использования для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, за исключением операции, предусмотренной пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, и передачи основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц.

В соответствии с Письмом ФНС России от 20.06.2006 N ШТ-6-03/614@ при переводе недоамортизированных основных средств на консервацию восстановление сумм налога с остаточной стоимости таких основных средств на период консервации не производится.

Согласно Письму УМНС России по г. Москве от 13.09.2004 N 24-11/58949 суммы НДС, уплаченные организацией и принятые к вычету в соответствии со ст. ст. 171 и 172 НК РФ по основным средствам, приобретенным для осуществления облагаемых НДС операций и выбывшим вследствие морального и физического износа, чрезвычайных обстоятельств и т.п., подлежат восстановлению и уплате в бюджет в доле от недоамортизированной части. Это связано с тем, что указанные основные средства перестают участвовать в осуществлении операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 31.01.2007 N Ф04-9240/2006(30180-А27-25) указал, что НК РФ не содержит норм, обязывающих налогоплательщика, списавшего с баланса основные средства в связи с ликвидацией, восстановить суммы НДС по основным средствам в недоамортизируемой (неиспользованной) части.

Таким образом, восстанавливать НДС с остаточной стоимости объекта основных средств, переведенного на консервацию, до момента расконсервации не нужно, вместе с тем, учитывая позицию официальных органов, а также сложившуюся арбитражную практику, право не восстанавливать суммы НДС при ликвидации объекта основных средств налогоплательщику, очевидно, придется отстаивать в суде.

М.А.Сапожников

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

11.10.2007

————