Вопрос: Организация начала использовать основное средство в операциях, не облагаемых НДС. Организация восстановила ранее принятый к вычету НДС по указанным средствам. Впоследствии основные средства вновь стали использоваться в операциях, облагаемых НДС. Можно ли вновь принять к вычету восстановленные суммы НДС?

Ответ: Согласно пп. 1 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ суммы налога, предъявленные покупателю основных средств, учитываются в стоимости основных средств в случае приобретения основных средств, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком, в том числе по основным средствам и нематериальным активам, в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае их дальнейшего использования для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, за исключением операции, предусмотренной пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, и передачи основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц.

Таким образом, сумма НДС, уплаченная при приобретении основного средства, которое перестало использоваться для операций по производству и реализации, подлежащих налогообложению, и принятая к вычету в установленном порядке, подлежит восстановлению.

Вместе с тем, согласно пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.

Из изложенной нормы следует, что сумма НДС, восстановленная в установленном порядке, при использовании основного средства для операций по производству и реализации, облагаемых налогом, подлежит вычету.

Однако Минфин России в Письме от 11.04.2007 N 03-07-11/100 указал, что в случае дальнейшего использования основных средств для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость, принятие к вычету восстановленных сумм НК РФ не предусмотрено.

Вместе с тем согласно Письму МНС России от 30.07.2004 N 03-1-08/1711/15@, если налогоплательщик, приобретая товары (работы, услуги) для осуществления операций, облагаемых НДС, правомерно принял к вычету сумму НДС, предъявленную при приобретении таких товаров (работ, услуг), а впоследствии использовал их на выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, то суммы входного НДС следует восстановить в момент передачи приобретенных товаров (работ, услуг) на осуществление деятельности по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления. Вычет восстановленных сумм НДС по товарам (работам, услугам) будет применен налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 172 НК РФ, после принятия на учет объекта, завершенного капитальным строительством.

Изложенную позицию МНС России поддержал ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 14.06.2005 N Ф04-3650/2005(12076-А75-25).

Таким образом, учитывая позицию Минфина России, налоговых органов, а также сложившуюся арбитражную практику по данному вопросу, правомерность принятия к вычету ранее восстановленных сумм НДС налогоплательщику, очевидно, придется доказывать в суде.

М.А.Сапожников

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

11.10.2007

————