Вопрос: Как учитывать тепловой котел в бухгалтерском учете и при исчислении налога на прибыль, если после проведения капитального ремонта котел будет использоваться по назначению только летом, во время отключения центрального отопления здания?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Согласно п. 49 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Следует отметить, что в п. 2 ст. 256 НК РФ указаны виды имущества, которые не подлежат амортизации, вместе с тем в данной статье нет указаний на имущество, временно не используемое налогоплательщиком.

Согласно п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества в целях настоящей главы исключаются основные средства, в том числе переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев.

В соответствии с п. 23 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, в течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

В соответствии с Письмом Минфина России от 06.05.2005 N 03-03-01-04/1/236 амортизация, начисленная по амортизируемому имуществу, не используемому налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода, не уменьшает полученные доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. При этом следует отметить, что расходы в виде амортизации неэксплуатируемого основного средства, находящегося во временном простое, признаваемом обоснованным и являющимся частью производственного цикла организации, соответствуют критериям п. 1 ст. 252 Кодекса и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организации. К таким простоям можно отнести, например, простой, вызванный ремонтом основного средства, либо простой, возникший у организации в силу сезонного характера ее деятельности. Оправданным также может быть признан простой организации, производственный цикл которой включает в себя подготовительную фазу.

Согласно Письму МНС России от 27.09.2004 N 02-5-11/162@ при осуществлении деятельности с сезонным характером выполнения работ организация вправе включать в состав расходов для целей налогообложения сумму амортизации, начисленной по амортизируемому имуществу как в периоде оказания услуг, так и в периоде, в котором прекращение оказания услуг вызвано сезонным фактором.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 21.03.2007 N А26-12006/2005-25 указал, что расходы в виде амортизации, начисленной на стоимость неэксплуатируемого основного средства, находящегося во временном простое, который признан обоснованным и является частью производственного цикла организации, соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ и уменьшают базу, облагаемую налогом на прибыль организации. Перечень основных средств, исключаемых из состава амортизируемого имущества, установленный п. 3 ст. 256 НК РФ, расширенному толкованию не подлежит.

Таким образом, учитывая позицию Минфина России и налоговых органов, а также сформировавшуюся арбитражную практику по данному вопросу, правомерность начисления организацией амортизации по временно не используемому основному средству в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщику, очевидно, придется доказывать в суде.

Вместе с тем в целях снижения налоговых рисков представляется целесообразным перевод на консервацию указанного объекта на срок свыше 3 месяцев с прекращением начисления амортизации в целях как бухгалтерского, так и налогового учета.

М.А.Сапожников

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

11.10.2007

————