Вопрос: Учитываются ли при расчете налога на имущество за 2007 г. результаты переоценки, проведенной по состоянию на 01.01.2008?

Ответ: Налоговой базой по налогу на имущество является среднегодовая стоимость имущества, учитываемого в бухгалтерском учете в составе основных средств (далее - ОС) (п. 1 ст. 375 Налогового кодекса РФ).

Среднегодовая стоимость имущества для целей исчисления налога на имущество до 01.01.2008 определяется так (п. 4 ст. 376 НК РФ):

([остаточная стоимость ОС на 1 января 2007 г.] + [остаточная стоимость ОС на 1 февраля 2007 г.] + [остаточная стоимость ОС на 1 марта] + ... + [остаточная стоимость ОС на 1 декабря] + [остаточная стоимость ОС на 1 января следующего года]) / 13.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года (п. 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Таким образом, результаты переоценки ОС, проведенной на начало отчетного года, учитываются при расчете налога на имущество за прошедший год.

При этом Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ изменен порядок определения среднегодовой стоимости имущества. С 01.01.2008 (п. 1 ст. 4 Федерального закона N 216-ФЗ) в расчете будет использоваться остаточная стоимость ОС не на 1 января следующего года, а на 31 декабря текущего года.

Но поскольку Федеральный закон N 216-ФЗ вступает в силу с 01.01.2008 (п. 1 ст. 4 Федерального закона N 216-ФЗ), а соответственно, применяется к правоотношениям, возникшим с 01.01.2008, при определении среднегодовой стоимости имущества для целей исчисления налога за 2007 г. следует применять прежний порядок. Следовательно, результаты переоценки ОС по состоянию на 01.01.2008 должны быть учтены при расчете налога на имущество и за 2007 г.

О.Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

09.10.2007

————