Вопрос: Организация сдала в налоговую инспекцию декларацию по НДС за I квартал с суммой налога к уплате. Эта сумма была перечислена в бюджет 19.04.2007. Впоследствии обнаружено, что при заполнении декларации допущена техническая ошибка (ошибочно указан налоговый период - "месяц март" вместо "I квартал"). Что делать в этой ситуации? Будут ли применены какие-либо санкции?

Ответ: Как показывает анализ арбитражной практики, налоговые органы в ситуациях, подобных изложенной в вопросе, пытаются взыскать с налогоплательщиков штрафы, предусмотренные за непредставление налоговой декларации (ст. 119 Налогового кодекса РФ) и за неуплату налога (ст. 122 НК РФ).

Предъявляя налогоплательщикам такие претензии, налоговики руководствуются следующими соображениями.

Во-первых, налоговый орган может определить период, за который представлена налоговая декларация, только на основании сведений, указанных в ней налогоплательщиком (ст. 80 НК РФ). Поэтому при неправильном заполнении показателей "Налоговый период" и "Номер квартала или месяца" титульного листа налоговой декларации (Приложение N 1 к Приказу Минфина России от 07.11.2006 N 136н), выразившемся в ошибочном указании налогового периода "месяц март" вместо "I квартал", налоговая декларация за I квартал считаться представленной не может, соответственно, привлечение к ответственности за ее непредставление правомерно.

Во-вторых, при подобной ошибке на лицевом счете налогоплательщика не будет отражена сумма налога, уплаченная за I квартал 2007 г., и, соответственно, налогоплательщик должен быть привлечен к ответственности за неуплату налога (ст. 122 НК РФ).

Вместе с тем с такой логикой контролирующих органов можно не согласиться. Налогоплательщики, уплачивающие НДС, ежеквартально представляют налоговую декларацию по НДС, а также уплачивают налог за истекший квартал в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 6 ст. 174 НК РФ).

И, как следует из вопроса, декларация за I квартал 2007 г. была представлена организацией своевременно. Ошибка же в указании налогового периода состава правонарушения, предусмотренного ст. 119 НК РФ, не образует. Поэтому, на наш взгляд, организация не может быть привлечена к ответственности за непредставление налоговой декларации. Такой позиции в настоящее время придерживаются и многие арбитражные суды (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.06.2005 N А19-872/05-52-Ф02-2579/05-С1, ФАС Западно-Сибирского округа от 30.05.2007 N Ф04-3444/2007(34783-А81-41), ФАС Уральского округа от 11.07.2006 N Ф09-5895/06-С2, от 20.06.2006 N Ф09-5192/06-С7).

В то же время отметим одно Постановление, в котором в аналогичной ситуации суд счел возможным привлечение организации к ответственности, предусмотренной ст. 119 НК РФ (ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.12.2005 N А19-17681/05-20-Ф02-6025/05-С1).

По вопросу о правомерности привлечения организации к ответственности за неуплату налога (ст. 122 НК РФ) в изложенной ситуации суды более единодушны, ссылаясь на то, что если техническая ошибка в декларации не привела к неверному исчислению налога и к его неполной уплате в бюджет, привлечение налогоплательщика к ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ, неправомерно (см., например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 22.03.2006 N А43-23732/2005-35-709, ФАС Московского округа от 18.04.2007 N КА-А40/2484-07, ФАС Северо-Западного округа от 09.02.2007 по делу N А05-11114/2006-12, ФАС Поволжского округа от 06.12.2006 N А55-7852/06-53, ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.06.2006 N А19-26961/05-11-Ф02-2652/06-С1, ФАС Дальневосточного округа от 29.03.2006 N Ф03-А51/06-2/483, ФАС Западно-Сибирского округа от 03.05.2005 N Ф04-2652/2005(10790-А70-15), ФАС Центрального округа от 13.06.2006 N А64-11645/05-19).

Ответственность же за неправильное заполнение налоговой декларации, представленной в налоговый орган в установленный срок, не повлекшее занижения суммы налога к уплате, НК РФ, равно как и Кодексом об административных правонарушениях, не установлена. А так как никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового или административного правонарушения иначе как по основаниям и в порядке, предусмотренным соответствующим законом (п. 1 ст. 108 НК РФ, ч. 1 ст. 1.6 КоАП РФ), то и никакие другие санкции в данной ситуации к организации применены быть не могут.

Однако неправильное указание налогового периода на титульном листе налоговой декларации влечет за собой недостоверность представленной в налоговый орган информации о налоговых обязательствах налогоплательщика за определенный налоговый период.

Поэтому при обнаружении налогоплательщиком в поданной им декларации недостоверных сведений, не приводящих к занижению суммы налога к уплате, налогоплательщику следует внести необходимые изменения и представить в территориальный налоговый орган уточненную декларацию за соответствующий налоговый период (п. 1 ст. 81 НК РФ).

А.Н.Краснопеева

Издательство "Главная книга"

09.10.2007

————