Вопрос: Организацией был получен товарный кредит. Для возврата кредита мы приобрели товар, НДС, предъявленный продавцом товара, был принят к вычету. А по результатам налоговой проверки налоговый орган доначислил нам сумму НДС и пени, указав на неправомерное принятие к вычету сумм налога, по товарам, приобретенным для передачи заимодавцу, так как операция по возврату товарного кредита не является объектом налогообложения по НДС. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: На наш взгляд, действия налогового органа в данном случае неправомерны.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму исчисленного НДС на налоговые вычеты (п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Вычетам подлежат, в частности, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, используемых для осуществления операций, облагаемых НДС, к числу которых относится реализация товаров на территории Российской Федерации (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 171 НК РФ).

Согласно ст. 822 Гражданского кодекса РФ сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного кредита). К такому договору применяются правила, регулирующие договор займа.

По договору займа заимодавец передает в собственность заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

Операции по договорам займа (кроме денежных займов) облагаются НДС (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

При этом НДС следует исчислять как со стоимости имущества, передаваемого заимодавцем заемщику, так и со стоимости имущества, передаваемого заемщиком заимодавцу при возврате займа, так как в обоих случаях происходит передача права собственности на имущество (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Поскольку в случае с товарным кредитом заемщик приобретает товары для передачи их заимодавцу, то есть для облагаемой НДС операции, он вправе принять к вычету сумму НДС, предъявляемую ему поставщиком товаров.

О.Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

09.10.2007

————