Вопрос: Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов по данным бухгалтерского учета у организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, составляет 90 млн руб. Теряет ли она право на применение указанного специального налогового режима в случае приобретения оборудования стоимостью 30 млн руб. в целях его последующей перепродажи другой фирме?

Ответ: Из норм абз. 1 п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ следует, что, если в течение отчетного (налогового) периода налогоплательщиком допущено несоответствие требованиям, установленным п. 3 ст. 346.12 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено это несоответствие указанным требованиям.

В соответствии с пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб. В целях данного подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В силу п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Пунктом 1 ст. 257 НК РФ установлено, что под основными средствами в целях гл. 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Таким образом, оборудование стоимостью 30 млн руб., приобретенное организацией в целях его последующей перепродажи, не принимается к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств в связи с невыполнением условия, установленного пп. "в" п. 4 вышеназванного Положения. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, такое имущество принимается к учету на счете 41 "Товары".

В целях гл. 25 НК РФ указанное оборудование объектом основных средств и амортизируемым имуществом также не признается. Такой вывод следует из норм п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ. Данное оборудование не используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), а значит, и для извлечения дохода, и, следовательно, его стоимость путем начисления амортизации не погашается.

В связи с изложенным при определении размера остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов в целях применения требования, установленного пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, стоимость вышеуказанного оборудования учитываться не должна. Это означает, что организация не теряет право на применение упрощенной системы налогообложения, поскольку остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов по данным бухгалтерского учета у нее составляет 90 млн руб., т.е. менее 100 млн руб.

Е.Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

05.10.2007

————