Вопрос: Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы", приобрела в IV квартале 2007 г. товары для дальнейшей реализации. С 1 января 2008 г. она предполагает использовать в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Вправе ли указанная организация учитывать при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, расходы по оплате этих товаров в случае их реализации в I квартале 2008 г.?

Ответ: Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", вступающим в силу с 1 января 2008 г., пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ был изложен в новой редакции, а ст. 346.17 НК РФ - дополнена п. 4.

В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (в ред. названного Закона) при определении объекта налогообложения при применении УСН налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров. Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров: по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО); по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО); по средней стоимости; по стоимости единицы товара. Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты.

Пунктом 4 данной статьи установлено, что при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.

Таким образом, по общему правилу налогоплательщики, использующие в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", учитывают расходы по оплате приобретенных товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, в составе расходов после их оплаты по мере реализации этих товаров в порядке, установленном пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

С вступлением с 1 января 2008 г. в силу изменений, внесенных Федеральным законом N 85-ФЗ в пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, указанные расходы учитываются не только с учетом расходов, непосредственно связанных с реализацией указанных товаров, но и с учетом расходов, связанных с их приобретением. Данные расходы учитываются по мере их фактической оплаты (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

При определении периода, к которому относятся расходы, в том числе и по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, следует руководствоваться нормами п. 1 ст. 272 НК РФ. Это означает, что расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Следовательно, организация, которая приобрела товары в целях их дальнейшей реализации в периоде применения объекта "доходы" (IV квартале 2007 г.), не вправе учитывать при исчислении единого налога расходы по оплате стоимости этих товаров в I квартале 2008 г. - периоде применения объекта "доходы, уменьшенные на величину расходов". При этом не имеет значения, в каком периоде была произведена фактическая оплата таких расходов, а также дата реализации указанных товаров.

До 1 января 2008 г. порядок учета расходов, относящихся к налоговым периодам, в которых налогоплательщики применяли объект налогообложения "доходы", при переходе на объект "доходы, уменьшенные на величину расходов" гл. 26.2 НК РФ не регламентировался.

Е.Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

05.10.2007

————