Вопрос: Индивидуальный предприниматель осуществляет в 2007 г. предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по перевозке пассажиров на маршрутных такси, используя для этих целей 5 автомобилей, и применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Изменится ли сумма ЕНВД в 2008 г. с вступлением в силу Федерального закона N 85-ФЗ, в случае если в каждом автомобиле имеется по 14 посадочных мест?

Ответ: В соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении предпринимательской деятельности: в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Согласно абз. 10 ст. 346.27 НК РФ для целей гл. 26.3 НК РФ под транспортными средствами понимаются автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.

В силу п. 2 ст. 346.29 НК РФ налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", вступающим в силу с 1 января 2008 г., п. 3 ст. 346.29 НК РФ был изложен в новой редакции.

Данным пунктом (в ред. названного Закона) установлено, что для исчисления суммы ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров в качестве физического показателя применяется "посадочное место" с использованием базовой доходности в сумме 1500 руб. в расчете на одно посадочное место в месяц.

Таким образом, с вступлением с 1 января 2008 г. в силу Федерального закона N 85-ФЗ сумма вмененного дохода в отношении указанной предпринимательской деятельности, осуществляемой с использованием маршрутных такси, исчисляется исходя из количества посадочных мест в каждом автомобиле и базовой доходности в размере 1500 руб.

Следовательно, сумма ЕНВД (без учета корректирующих коэффициентов К1 и К2), начисленная за один месяц 2008 г., составит 15 750 руб. (5 авт. x 14 посад. мест x 1500 руб. x 15%), где 15% - налоговая ставка по ЕНВД (ст. 346.31 НК РФ).

До 1 января 2008 г. в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров в качестве физического показателя применяется количество автотранспортных средств, используемых для перевозки пассажиров, вне зависимости от количества посадочных мест и базовая доходность в размере 6000 руб. в расчете на один автомобиль в месяц (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Сумма ЕНВД (без учета корректирующих коэффициентов К1 и К2), исчисленная за один месяц 2007 г., составляет 4500 руб. (5 авт. x 6000 руб. x 15%), т.е. в 3,5 раз меньше, чем за один месяц 2008 г. (15 750 руб. / 4500 руб.).

В связи с изложенным сумма ЕНВД в 2008 г. по сравнению с 2007 г. останется без изменения только у организаций и индивидуальных предпринимателей, использующих для осуществления указанной деятельности легковые автомобили с четырьмя посадочными местами. У них сумма ЕНВД составит 900 руб. в месяц, как в 2007 г. (1 авт. x 6000 руб. x 15%), так и в 2008 г. (1 авт. x 4 посад. места x 1500 руб. x 15%).

Е.Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

05.10.2007

————