Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", с 1 января 2008 г. переходит на общий режим налогообложения. На дату такого перехода у организации имеются не оплаченные поставщику сырье и материалы на сумму 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. Подлежат ли вычету указанные суммы НДС после перехода на общий режим налогообложения?

Ответ: Согласно пп. 5 и 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения при применении УСН налогоплательщик уменьшает полученные доходы на материальные расходы, а также на суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии с данной статьей и ст. 346.17 НК РФ.

Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", вступающим в силу с 1 января 2008 г., ст. 346.25 НК РФ была дополнена, в частности, п. 6, которым установлено, что суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, применяющему упрощенную систему налогообложения, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ для плательщиков НДС.

В силу п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм НДС, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ. Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, с 1 января 2008 г. суммы НДС, предъявленные организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, при приобретении ею товаров (в том числе сырья и материалов) и не учтенные в расходах при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ подлежат вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, установленном гл. 21 НК РФ. Это следует из норм п. 6 ст. 346.25 НК РФ в редакции Федерального закона N 85-ФЗ.

Указанные суммы принимаются к вычету на основании счетов-фактур, предъявленных организации при приобретении сырья и материалов, и соответствующих первичных документов, подтверждающих факт принятия их на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ). Вычет предоставляется при условии приобретения указанных товаров для осуществления операций, подлежащих обложению НДС в соответствии с гл. 21 НК РФ (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Учитывая, что с 1 января 2008 г. налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования"), организация вправе включить дополнительно в налоговую декларацию за I квартал 2008 г. сумму НДС, предъявляемую к вычету, в размере 18 000 руб.

Что касается расходов на приобретение сырья и материалов (без учета НДС) в сумме 100 000 руб., не оплаченных на дату перехода на общий режим налогообложения и, следовательно, не включенных в расходы при исчислении налога при применении УСН на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 и пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, то они учитываются при исчислении налога на прибыль. При использовании метода начислений указанные расходы признаются единовременно вне зависимости от факта их последующей оплаты в первом отчетном периоде, т.е. в январе или I квартале 2008 г., при использовании кассового метода - после оплаты этих расходов по мере списания сырья и материалов в производство. Это следует из норм пп. 2 п. 2 ст. 346.25 и пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ.

До вступления в силу Закона N 85-ФЗ порядок возмещения из бюджета указанных сумм НДС гл. 26.2 НК РФ в ранее действовавшей редакции не регламентировался.

Е.Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

05.10.2007

————