Вопрос: Организация, применяющая общую систему налогообложения, в ноябре 2007 г. предполагает получить с покупателя аванс в счет предстоящей поставки товаров. С 1 января 2008 г. она перейдет на упрощенную систему налогообложения. Подлежат ли вычету суммы НДС, исчисленные ею с сумм аванса, в случае если отгрузка товаров будет произведена в период применения указанного специального налогового режима?

Ответ: В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база по НДС определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС, за исключением оплаты, частичной оплаты, полученной налогоплательщиком, применяющим момент определения налоговой базы в соответствии с п. 13 ст. 167 НК РФ.

Согласно п. 8 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Вычеты сумм НДС, указанных в п. 8 ст. 171 НК РФ, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 6 ст. 172 НК РФ).

Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", вступающим в силу с 1 января 2008 г., внесены дополнения в п. 2 ст. 346.11 и ст. 346.25 НК РФ.

В силу п. 2 ст. 346.11 НК РФ (в ред. названного Закона) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

Пунктом 5 ст. 346.25 НК РФ установлено, что с 01.01.2008 организации и индивидуальные предприниматели, ранее применявшие общий режим налогообложения, при переходе на упрощенную систему налогообложения выполняют следующее правило: суммы НДС, исчисленные и уплаченные плательщиком НДС с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной до перехода на упрощенную систему налогообложения в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых в период после перехода на упрощенную систему налогообложения, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода плательщика НДС на упрощенную систему налогообложения, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм НДС покупателям в связи с переходом налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения.

Таким образом, при получении в ноябре 2007 г. аванса от покупателя в счет предстоящей поставки товаров организация (продавец), являющаяся плательщиком НДС, обязана исчислить и уплатить в бюджет НДС с полученных сумм с учетом НДС по налоговой ставке 18/118 или 10/110 (абз. 2 п. 1 ст. 154 и п. 4 ст. 164 НК РФ).

По общему правилу для организаций, применяющих общую систему налогообложения, указанные суммы подлежат вычету с даты отгрузки этих товаров (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ).

С вступлением с 1 января 2008 г. в силу изменений, внесенных Федеральным законом N 85-ФЗ в ст. 346.25 НК РФ, организация (продавец), применяющая УСН, вправе осуществить возврат излишне уплаченных сумм НДС с сумм аванса, полученного ею в ноябре 2007 г. - периоде применения общего режима налогообложения, в декабре 2007 г. на основании документов, подтверждающих возврат покупателю суммы НДС с аванса. Кроме того, организация должна представить в налоговый орган по месту учета уточненную налоговую декларацию по НДС за 2007 г., отразив в ней дополнительно предъявленные к вычету из бюджета суммы НДС.

До вступления вышеназванного Закона в силу в гл. 26.2 НК РФ отсутствовали нормы, регламентирующие порядок вычета сумм НДС, исчисленных налогоплательщиком с сумм оплаты (частичной оплаты) товаров в период применения общего режима налогообложения в случае их отгрузки в период применения упрощенной системы налогообложения. Однако Письмом Минфина России от 22.06.2004 N 03-02-05/2/41 такой вычет допускался при условии перерасчета стоимости товаров (услуг) на суммы НДС, уплаченные в бюджет по авансовым платежам, полученным в счет их оплаты, отгрузка (оказание) которых осуществляется в период применения упрощенной системы налогообложения, на дату перехода на эту систему.

Е.Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

05.10.2007

————