Вопрос: Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", собирается приобрести и ввести в эксплуатацию в январе 2008 г. оборудование стоимостью 510 000 руб. В каком порядке такие расходы учитываются при исчислении единого налога в случае оплаты этого оборудования с рассрочкой платежа: в январе 2008 г. - в сумме 100 000 руб., в апреле и октябре того же года - 90 000 и 120 000 руб., в январе 2009 г. - 200 000 руб.?

Ответ: Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", вступающим в силу с 1 января 2008 г., внесены изменения и дополнения в ст. ст. 346.16 и 346.17 Налогового кодекса РФ, которые распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (в ред. названного Закона) при определении объекта налогообложения единым налогом налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 данной статьи).

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения, а также расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенные в указанном периоде, принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Подпунктом 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ установлено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Таким образом, с вступлением с 1 января 2008 г. в силу изменений, внесенных Федеральным законом N 85-ФЗ, будет решен вопрос об учете при исчислении единого налога расходов на приобретение объектов основных средств, оплата которых производится по частям.

Указанные расходы отражаются с момента ввода этих объектов в эксплуатацию в последнее число отчетного (налогового) периода в размере фактически уплаченных сумм при условии признания их обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления предпринимательской деятельности, направленной на получение дохода. Это следует из норм пп. 1 п. 3 и п. 2 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 и п. 1 ст. 252 НК РФ.

Следовательно, при исчислении единого налога расходы на приобретение оборудования стоимостью 510 000 руб. при его оплате с рассрочкой платежа учитываются следующим образом:

в I квартале 2008 г. - 25 000 руб. (100 000 руб. / 4 кв.);

во II квартале 2008 г. - 55 000 руб. (100 000 руб. / 4 кв. + 90 000 руб. / 3 кв.);

в III квартале 2008 г. - 55 000 руб. (100 000 руб. / 4 кв. + 90 000 руб. / 3 кв.);

в IV квартале 2008 г. - 175 000 руб. (100 000 руб. / 4 кв. + 90 000 руб. / 3 кв. + 120 000 руб.).

Оставшаяся часть стоимости оборудования в сумме 200 000 руб., оплата которой должна быть произведена в январе 2009 г., будет учитываться при исчислении единого налога в расходах, уменьшающих доходы, равномерно по 50 000 руб. в каждом квартале 2009 г. (200 000 руб. / 4 кв.).

До вступления в силу вышеназванного Закона расходы на приобретение объектов основных средств учитывались в расходах при исчислении единого налога только после их полной оплаты.

Е.Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

05.10.2007

————