Вопрос: Организация применяет с 01.01.2005 УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". В марте 2006 г. она приобрела и ввела в эксплуатацию оборудование стоимостью 100 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Предполагаемые расходы на его модернизацию в марте 2008 г. составят 40 000 руб. В каком порядке производится пересчет налоговой базы по единому налогу, в случае если организация реализует указанное оборудование в декабре 2008 г.?

Ответ: Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", вступающим в силу с 1 января 2008 г., внесены изменения и дополнения в ст. ст. 346.16 и 346.17 Налогового кодекса РФ, которые распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (в ред. названного Закона) при определении объекта налогообложения единым налогом налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 данной статьи).

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 346.1 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения, а также расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенные в указанном периоде, принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Абзацем 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ установлено, что в случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) в составе расходов в соответствии с гл. 26.2 НК РФ (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком)) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму единого налога и пени.

В силу абз. 2 и 3 п. 2 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Таким образом, организация вправе учитывать при исчислении единого налога расходы на приобретенное в марте 2006 г. (периоде применения упрощенной системы налогообложения) оборудование стоимостью 100 000 руб. по 25 000 руб. в каждом квартале 2006 г.

С вступлением в силу изменений, внесенных Федеральным законом N 85-ФЗ, организация также вправе учитывать расходы, связанные с его модернизацией, в сумме 40 000 руб. по 10 000 руб. в каждом квартале 2008 г. Это следует из норм пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (в редакции названного Закона).

В случае если организация осуществит продажу оборудования со сроком полезного использования 5 лет до истечения трех лет с момента учета расходов на его приобретение и модернизацию, она обязана произвести пересчет налоговой базы по единому налогу с учетом положений гл. 25 НК РФ за весь период пользования этим оборудованием.

При этом организация вправе включить в состав расходов амортизацию затрат по приобретению этого оборудования за период с 1 апреля 2006 г. по 31 декабря 2008 г. (включительно) в сумме 55 000 руб. (100 000 руб. / 60 мес. x 33 мес., где 60 мес. - срок полезного использования, а 33 мес. - период использования).

Амортизация затрат на модернизацию оборудования за период с 1 апреля 2008 г. по 31 декабря 2008 г. составит 10 000 руб. (40 000 руб. / (60 мес.- 24 мес.) x 9 мес., где 60 мес. - срок полезного использования, 24 мес. - период с 1 апреля 2006 г. по 1 апреля 2008 г. (период пользования оборудованием до его модернизации), а 9 мес. - период с 1 апреля 2008 г. по 31 декабря 2008 г. (период пользования модернизированным оборудованием)).

Следовательно, организация обязана увеличить налоговую базу по единому налогу за период с 1 апреля 2006 г. по 31 декабря 2008 г. (включительно) на разницу в расходах в сумме 75 000 руб. (100 000 + 40 000 - 55 000 - 10 000) и заплатить с нее дополнительно сумму единого налога и пени.

Е.Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

05.10.2007

————