Вопрос: Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", произвела в июле 2007 г. модернизацию оборудования, являющегося амортизируемым имуществом. Расходы на модернизацию составляют 60 000 руб. В каком порядке такие расходы учитываются при исчислении единого налога, в случае если это оборудование было приобретено в 2005 г. в период применения ею указанного специального налогового режима?

Ответ: Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", вступающим в силу с 1 января 2008 г., внесены изменения и дополнения в ст. ст. 346.16 и 346.17 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (в ред. названного Закона) при определении объекта налогообложения по единому налогу налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 данной статьи).

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения, а также расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенные в указанном периоде, принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

При этом в целях гл. 26.2 НК РФ в состав основных средств и нематериальных активов включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ, а расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств определяются с учетом положений п. 2 ст. 257 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).

Пунктом 2 ст. 257 НК РФ установлено, что первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

В силу пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Учитывая, что вышеупомянутый Закон вступает в силу с 1 января 2008 г., а положения ст. ст. 346.16 и 346.17 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г., расходы, связанные с модернизацией объекта основных средств, приобретенного в период применения упрощенной системы налогообложения, не могут быть учтены в отчетных периодах 2007 г. Это следует из норм п. п. 1 и 2 ст. 3 данного Закона.

Указанные расходы отражаются на 31 декабря 2007 г. в размере фактически уплаченных сумм, т.е. в сумме 60 000 руб., в налоговой декларации по единому налогу за 2007 г.

При этом такие расходы должны быть признаны обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления предпринимательской деятельности, направленной на получение дохода (п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ).

Е.Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

05.10.2007

————