Вопрос: Организация, уплачивающая НДС ежеквартально, осуществляет СМР хозяйственным способом для собственных нужд. В налоговой декларации за I квартал 2007 г. сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, показана в сумме 100 000 руб. В каком порядке исчисляется сумма пени за несвоевременную уплату НДС, в случае если организация уплатила в бюджет 19 апреля 2007 г. НДС в сумме 60 000 руб., а оставшуюся сумму (40 000 руб.) - 20 июля 2007 г.?

Ответ: В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база по НДС определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации (п. 2 ст. 159 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 174 НК РФ уплата НДС по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, на территории РФ производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено гл. 21 НК РФ.

В силу п. 2 ст. 57 НК РФ при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.

Пунктом 3 ст. 75 НК РФ установлено, что пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ (п. 4 данной статьи).

Согласно Телеграмме ЦБ РФ от 26.01.2007 N 1788-У ставка рефинансирования Банка России с 29 января 2007 г. равна 10,5% годовых. С 19 июня 2007 г. ее размер был снижен до 10% (Телеграмма ЦБ РФ от 18.06.2007 N 1839-У).

Таким образом, организация, осуществляющая операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления, производит уплату НДС по итогам за I квартал 2007 г. не позднее 20 апреля 2007 г. (п. 1 ст. 174 НК РФ).

На несвоевременно уплаченную сумму НДС (40 000 руб.) начисляются пени за период с 21 апреля по 20 июля 2007 г. включительно исходя из одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый день просрочки (п. 4 ст. 75 НК РФ).

Сумма пеней за период с 21 апреля по 18 июня 2007 г. включительно, т.е. за 59 дней, равна 826 руб. (40 000 руб. x 59 дн. x 10,5% / 300), за период с 19 июня по 20 июля т.г. включительно, т.е. за 32 дня, - 427 руб. (40 000 руб. x 32 дн. x 10% / 300).

Следовательно, общая сумма пеней, начисленных за несвоевременную уплату НДС за период с 21 апреля по 20 июля 2007 г. включительно, составляет 1253 руб. (826 руб. + 427 руб.). Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм НДС или после их уплаты в полном объеме (п. 5 ст. 75 НК РФ).

Е.Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

25.09.2007

————