Вопрос: Один из участников ООО, являющийся налоговым резидентом РФ, умер. Вправе ли наследник первой очереди (жена) унаследовать его долю в уставном капитале ООО? Следует ли уплачивать налог на доходы физических лиц с доходов, полученных в порядке наследования?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 218 Гражданского кодекса РФ право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества. В случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

Согласно п. 6 ст. 93 и п. 1 ст. 1176 ГК РФ доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью переходят к наследникам граждан и к правопреемникам юридических лиц, являвшихся участниками ООО, если учредительными документами общества не предусмотрено, что такой переход допускается только с согласия остальных участников общества. Отказ в согласии на переход доли влечет обязанность общества выплатить наследникам (правопреемникам) участника ее действительную стоимость или выдать им в натуре имущество на такую стоимость в порядке и на условиях, предусмотренных законом об обществах с ограниченной ответственностью и учредительными документами общества.

Абзацем 1 п. 7 ст. 21 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон) установлено, что доли в уставном капитале общества переходят к наследникам граждан и к правопреемникам юридических лиц, являвшихся участниками общества. Уставом общества может быть предусмотрено, что переход и распределение доли, установленные абз. 1 и 2 данного пункта, допускаются только с согласия остальных участников общества (абз. 3 данного пункта).

В силу п. 5 ст. 23 Закона при отказе участников общества в согласии на переход или распределение доли в случаях, предусмотренных п. 7 ст. 21 названного Федерального закона, если такое согласие необходимо в соответствии с уставом общества, доля переходит к обществу. При этом общество обязано выплатить наследникам умершего участника общества, правопреемникам реорганизованного юридического лица - участника общества или участникам ликвидированного юридического лица - участника общества действительную стоимость доли, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню смерти, реорганизации или ликвидации, либо с их согласия выдать им в натуре имущество такой же стоимости.

Согласно п. 18 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов.

Таким образом, доля в уставном капитале ООО переходит к наследникам граждан автоматически только в случае, если учредительными документами общества не предусмотрено, что такой переход допускается лишь с согласия остальных его участников (абз. 3 п. 7 ст. 21 Закона).

В противном случае согласие участников общества на переход доли наследникам считается полученным, если в течение тридцати дней с момента обращения к его участникам (иного определенного уставом общества срока) получено письменное согласие всех его участников или не получено письменного отказа в согласии ни от одного из участников ООО (абз. 1 п. 8 ст. 21 Закона).

Согласно п. 2 ст. 214 НК РФ в случае, если доля умершего в уставном капитале ООО переходит к наследнику и последний становится участником общества, его доходы в виде дивидендов будут подлежать налогообложению по ставке 9% в порядке, установленном п. 2 ст. 275 НК РФ (п. 4 ст. 224 НК РФ).

Е.Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

25.09.2007

————