Вопрос: Российская организация собирается приглашать на работу иностранных граждан в соответствии с трудовыми договорами. Вправе ли она учесть при исчислении налога на прибыль в расходах суммы государственной пошлины, уплаченные ею за выдачу разрешения на привлечение и использование иностранных работников?

Ответ: Правила выдачи разрешительных документов для осуществления иностранными гражданами временной трудовой деятельности в Российской Федерации утверждены Постановлением Правительства РФ от 15.11.2006 N 681.

В соответствии с п. 6 разд. 2 данных Правил для получения разрешения на привлечение и использование иностранных работников работодатель либо уполномоченное им лицо подает непосредственно или по почте заказным письмом в орган миграционной службы заявление по форме, утверждаемой Федеральной миграционной службой, к которому прилагаются документы, перечень которых приведен в указанном пункте.

Одним из этих документов является документ об уплате государственной пошлины за выдачу работодателю разрешения на привлечение и использование иностранных работников (пп. "д" указанного пункта).

Согласно пп. 12 п. 1 ст. 333.28 Налогового кодекса РФ за выдачу разрешений на привлечение и использование иностранных работников уплачивается государственная пошлина в размере 3000 руб. за каждого привлекаемого иностранного работника.

В силу п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей признается дата начисления налогов (сборов).

Учитывая, что расходы в виде сумм государственной пошлины в числе расходов, перечисленных в ст. 270 НК РФ, не упомянуты, они могут быть учтены при исчислении налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. В случае их документального подтверждения такие расходы признаются соответствующими требованиям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, поскольку они являются экономически обоснованными затратами.

Организации, использующие порядок признания доходов и расходов по методу начисления, учитывают указанные расходы на дату начисления государственной пошлины, а именно, на день подачи документов в Федеральную миграционную службу Российской Федерации (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Организации, использующие кассовый метод признания доходов и расходов, учитывают такие расходы после уплаты государственной пошлины в бюджет.

Е.Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

25.09.2007

————