Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы", в октябре 2007 г. приобрела товары в целях дальнейшей их перепродажи. Подлежат ли вычету суммы НДС, предъявленные ей продавцами при их приобретении, в случае перехода с 1 января 2008 г. на общий режим налогообложения?

Ответ: Согласно п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", вступающим в силу с 1 января 2008 г., ст. 346.25 НК РФ была дополнена, в частности, п. 6.

Указанным пунктом установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, применяющему упрощенную систему налогообложения, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ для плательщиков НДС.

Таким образом, с 1 января 2008 г. в гл. 26.2 НК РФ содержится положение, позволяющее принять к вычету суммы НДС, предъявленные организации - субъекту применения упрощенной системы налогообложения при приобретении ею товаров (работ, услуг), не учтенные в расходах, вычитаемых из налоговой базы при применении УСН, в случае ее перехода на общий режим налогообложения (п. 6 ст. 346.25 НК РФ).

Учитывая, что организация, применявшая УСН с объектом налогообложения "доходы", была не вправе уменьшать полученные доходы на произведенные расходы, в том числе и на суммы НДС, предъявленные ей при приобретении товаров, норма п. 6 ст. 346.25 НК РФ на нее также распространяется.

Указанные суммы принимаются к вычету на основании счетов-фактур, предъявленных продавцами, и соответствующих первичных документов, подтверждающих факт принятия товаров на учет, при условии их использования для осуществления операций, подлежащих обложению НДС в соответствии с гл. 21 НК РФ (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).

Такие суммы организация вправе включить дополнительно в налоговую декларацию за I квартал 2008 г., поскольку с 1 января 2008 г. налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ).

Порядок возмещения из бюджета указанных сумм НДС в гл. 26.2 НК РФ в действующей до 1 января 2008 г. редакции отсутствует.

Е.Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

25.09.2007

————