Вопрос: Организация занимается растениеводством, т.е. осуществляет производство сельскохозяйственной продукции. Данная продукция в стоимостном выражении составляет более 50 процентов общего объема производимой организацией продукции. При этом в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) данной организации доля дохода от реализации произведенной ею сельскохозяйственной продукции составляет менее 70 процентов. Имеет ли право данная организация, являющаяся сельскохозяйственным товаропроизводителем на основании Федерального закона от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", но не являющаяся сельскохозяйственным товаропроизводителем для целей ЕСХН как не отвечающая критериям ст. 346.2 НК РФ, применять льготные ставки по налогу на прибыль, предусмотренные ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ плательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном гл. 26.1 НК РФ.

При этом на основании п. 3 ст. 346.1 НК РФ организации, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций.

Пунктом 2 ст. 346.2 НК РФ установлено, что в целях гл. 26.1 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются, в частности, организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

Исходя из положений вышеизложенных норм и учитывая, что в указанной ситуации доля дохода организации от реализации произведенной ею сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) данной организации составляет менее 70 процентов, данная организация не отвечает требованиям, установленным гл. 26.1 НК РФ для плательщика единого сельскохозяйственного налога.

Статьей 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ (далее - Закон N 110-ФЗ) установлено, что налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в следующих порядке и размере:

- в 2004 - 2007 гг. - 0 процентов;

- в 2008 - 2009 гг. - 6 процентов;

- в 2010 - 2011 гг. - 12 процентов;

- в 2012 - 2014 гг. - 18 процентов;

- начиная с 2015 г. - в соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ.

В соответствии с положениями ст. 1 Федерального закона от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" (далее - Закон N 193-ФЗ) сельскохозяйственным товаропроизводителем для целей Закона N 193-ФЗ признается физическое или юридическое лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50 процентов общего объема производимой продукции, в том числе рыболовецкая артель (колхоз), производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсов в которой составляет в стоимостном выражении более 70 процентов общего объема производимой продукции.

Исходя из изложенного и учитывая, что в указанной ситуации организация осуществляет производство сельскохозяйственной продукции и данная продукция в стоимостном выражении составляет более 50 процентов общего объема производимой организацией продукции, данная организация признается сельскохозяйственным товаропроизводителем для целей Закона N 193-ФЗ.

По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 03.02.2006 N 03-03-04/1/77, поскольку гл. 25 и частью первой НК РФ не установлено иное, для целей налогообложения прибыли следует применять понятие "сельскохозяйственные товаропроизводители", данное в Законе N 193-ФЗ.

Аналогичной позиции финансовое ведомство придерживалось и в Письмах от 29.12.2005 N 03-03-02/149 и от 07.12.2004 N 03-03-01-04/1-172.

Данный подход разделяют также суды (см., например, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13.09.2005 N Ф08-4171/2005-1664А).

На основании вышеизложенного указанная организация вправе применять льготные налоговые ставки по налогу на прибыль, установленные ст. 2.1 Закона N 110-ФЗ, по деятельности, связанной с реализацией произведенной ею сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной ею собственной сельскохозяйственной продукции.

Статьей 2 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 216-ФЗ) в ст. 2.1 Закона N 110-ФЗ внесены изменения. Так, данная статья Закона N 110-ФЗ (в ред. Закона N 216-ФЗ) дополнена положением, устанавливающим, что с 01.01.2008 по 31.12.2014 под сельскохозяйственными товаропроизводителями, не перешедшими на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, понимаются сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным п. 2 ст. 346.2 НК РФ.

При этом порядок отнесения продукции к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, устанавливается Правительством Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 4 Закона N 216-ФЗ указанные изменения вступают в силу с 01.01.2008, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.

Закон N 216-ФЗ опубликован в "Собрании законодательства РФ" 30.07.2007, в "Российской газете" - 01.08.2007.

Таким образом, организация, отвечающая критериям сельскохозяйственного товаропроизводителя для целей Закона N 193-ФЗ, однако не отвечающая критериям, предусмотренным п. 2 ст. 346.2 НК РФ:

- до 01.01.2008 - вправе применять льготные налоговые ставки по налогу на прибыль, установленные ст. 2.1 Закона N 110-ФЗ, по деятельности, связанной с реализацией произведенной ею сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной ею собственной сельскохозяйственной продукции;

- с 01.01.2008 - применять такие налоговые ставки не вправе.

А.И.Хасанов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

21.09.2007

————