Вопрос: Какой порядок уплаты земельного налога следует применять по принадлежащему организации на праве собственности линейному объекту, т.е. земельному участку, одновременно расположенному на территории нескольких муниципальных образований и на территории города федерального значения Москвы?

Ответ: В соответствии со ст. 389 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Согласно ст. 390 НК РФ налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

Пунктом 1 ст. 391 НК РФ определено, что налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

На основании п. 3 ст. 391 НК РФ налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Глава 31 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", далее - Закон N 216-ФЗ) не содержит положений, определяющих порядок определения налоговой базы и исчисления земельного налога в отношении земельных участков, расположенных на территории нескольких муниципальных образований.

Земельным участком как объектом земельных отношений на основании п. 2 ст. 6 Земельного кодекса РФ признается часть поверхности земли, границы которой описаны и удостоверены в установленном порядке.

Минфин России в Письме от 27.12.2005 N 03-06-02-02/108, доведенном до сведения налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 31.01.2006 N ГИ-6-21/103@, пояснил, что при установлении административных границ муниципальных образований, которые были образованы в соответствии с Федеральным законом от 06.10.2003 N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации", не учитывалось кадастровое деление территорий Российской Федерации. В результате чего возникают ситуации, когда земельные участки разделяются административными границами муниципальных образований на несколько частей.

В связи с этим финансовое ведомство разъяснило, что при исчислении земельного налога по земельным участкам, находящимся на территории нескольких муниципальных образований, налоговая база должна определяться в отношении площади земельного участка, находящейся на территории соответствующего муниципального образования, как доля кадастровой стоимости земельного участка, пропорциональная доле площади, занимаемой земельным участком на территории соответствующего муниципального образования.

При этом Минфин России также указал, что для такого земельного участка земельный налог исчисляется отдельно в отношении площади земельного участка, находящейся на территории соответствующего муниципального образования. Сумма земельного налога должна определяться как произведение налоговой базы, рассчитанной для соответствующей площади земельного участка, и налоговой ставки, установленной на территории муниципального образования, где расположена данная площадь земельного участка. Исчисленная в таком порядке сумма земельного налога подлежит зачислению в бюджет соответствующего муниципального образования.

Аналогичной позиции финансовое ведомство придерживалось и позднее. В Письмах от 05.05.2006 N 03-06-02-02/59 и от 28.04.2006 N 03-06-02-04/64 Минфин России закрепил указанные выше выводы и, кроме того, указал, что заключение о доле площади земельного участка, приходящейся на конкретное муниципальное образование, могут дать территориальные органы Роснедвижимости на основании планово-картографического материала.

Кроме того, Минфин России обратил внимание на то, что для получения информации о площади земельного участка, приходящейся на территорию соответствующего муниципального образования, налогоплательщик также может обратиться в органы местного самоуправления.

Следует также отметить, что в Письме Минфина России от 01.08.2006 N 03-06-02-02/102, доведенном до сведения налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 21.08.2006 N ММ-6-21/837@, указано, что если налогоплательщик, обладающий правом на льготу в виде уменьшения налоговой базы на не облагаемую налогом сумму, имеет по одному земельному участку в нескольких муниципальных образованиях, то уменьшение налоговой базы должно осуществляться в отношении каждого из этих участков.

Пунктом 53 ст. 1 Закона N 216-ФЗ положения п. 1 ст. 391 НК РФ дополнены новым абзацем, согласно которому налоговая база в отношении земельного участка, находящегося на территориях нескольких муниципальных образований (на территориях муниципального образования и городов федерального значения Москвы или Санкт-Петербурга), определяется по каждому муниципальному образованию (городам федерального значения Москве и Санкт-Петербургу). При этом налоговая база в отношении доли земельного участка, расположенного в границах соответствующего муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), определяется как доля кадастровой стоимости всего земельного участка, пропорциональная указанной доле земельного участка.

В соответствии с п. 1 ст. 4 Закона N 216-ФЗ указанные изменения вступают в силу с 01.01.2008, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.

Закон N 216-ФЗ опубликован в "Собрании законодательства РФ" 30.07.2007, в "Российской газете" - 01.08.2007.

Таким образом, в указанной ситуации при исчислении земельного налога по земельному участку, находящемуся одновременно на территории нескольких муниципальных образований и на территории города федерального значения Москвы, налоговая база по нему должна определяться по каждому муниципальному образованию и городу федерального значения как доля кадастровой стоимости всего земельного участка, пропорциональная доле площади, занимаемой земельным участком на территории соответствующего муниципального образования (города федерального значения). С 01.01.2008 данные правила также прямо закреплены в п. 1 ст. 391 НК РФ (в ред. Закона N 216-ФЗ).

А.И.Хасанов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

21.09.2007

————