Вопрос: Является ли использование имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической зоны, на территории особой экономической зоны в рамках соглашения о создании особой экономической зоны условием, необходимым для применения льготы по налогу на имущество организаций, предусмотренной п. 17 ст. 381 НК РФ?

Ответ: Согласно ст. 10 Федерального закона от 22.07.2005 N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" организация, имеющая свидетельство, удостоверяющее ее регистрацию в качестве резидента особой экономической зоны, вправе вести на территории особой экономической зоны промышленно-производственную или технико-внедренческую деятельность исключительно в пределах, предусмотренных соответствующими соглашениями.

В соответствии с п. 17 ст. 381 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", далее - Закон N 216-ФЗ) освобождаются от налогообложения организации в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны, в течение пяти лет с момента постановки на учет указанного имущества.

Исходя из изложенного, для освобождения от налогообложения имущество должно числиться на балансе организации - резидента особой экономической зоны, должно быть приобретено или создано в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны, а также должно располагаться на территории особой экономической зоны. При этом также должно быть соблюдено условие о том, что с момента принятия имущества к учету прошло не более пяти лет.

Условие о том, что данное имущество, учитываемое на балансе организации - резидента особой экономической зоны, должно использоваться на территории особой экономической зоны в рамках соглашения о создании особой экономической зоны, в п. 17 ст. 381 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 216-ФЗ) не предусмотрено. Следовательно, наличие таких обстоятельств не является условием, необходимым для применения указанной льготы по налогу на имущество организаций.

Пунктом 48 ст. 1 Закона N 216-ФЗ в положения п. 17 ст. 381 НК РФ внесены изменения, согласно которым освобождаются от налогообложения организации в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны, используемого на территории особой экономической зоны в рамках соглашения о создании особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны, в течение пяти лет с момента постановки на учет указанного имущества.

В соответствии с п. 1 ст. 4 Закона N 216-ФЗ указанные изменения вступают в силу с 01.01.2008, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.

Закон N 216-ФЗ опубликован в "Собрании законодательства РФ" 30.07.2007, в "Российской газете" - 01.08.2007.

Таким образом, условие о том, что имущество, учитываемое на балансе организации - резидента особой экономической зоны, должно использоваться на территории особой экономической зоны в рамках соглашения о создании особой экономической зоны:

до 01.01.2008 - не является условием, необходимым для применения льготы по налогу на имущество организаций, установленной п. 17 ст. 381 НК РФ;

после 01.01.2008 - является таким условием.

А.И.Хасанов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

21.09.2007

————