Вопрос: Вправе ли налоговый орган в 2007 г. начислить пени по ст. 75 НК РФ за несвоевременную уплату авансовых платежей по транспортному налогу, предусмотренных законом субъекта Российской Федерации?

Ответ: Согласно ст. 75 Налогового кодекса РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Пункт 1 ст. 57 НК РФ предусматривает, что сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном НК РФ.

Согласно ст. 14 НК РФ транспортный налог относится к региональным налогам.

На основании п. 3 ст. 12 НК РФ при установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов.

В силу п. 5 ст. 58 НК РФ порядок уплаты региональных налогов устанавливается законами субъектов Российской Федерации в соответствии с НК РФ.

В соответствии со ст. 363.1 НК РФ (введенной в действие с 01.01.2006 Федеральным законом от 20.10.2005 N 131-ФЗ) налогоплательщики, являющиеся организациями и уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по налогу, по истечении каждого отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговый расчет по авансовым платежам по налогу. Форма налогового расчета по авансовым платежам по налогу утверждается Минфином России.

Согласно п. 3 ст. 363.1 НК РФ налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Согласно п. 1 ст. 363 НК РФ (в ред. Федерального закона от 20.10.2005 N 131-ФЗ, действующей с 01.01.2006) уплата авансовых платежей по транспортному налогу производится налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

В соответствии со ст. 360 НК РФ (в ред. Федерального закона от 20.10.2005 N 131-ФЗ, действующей с 01.01.2006) налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал. При установлении налога законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе не устанавливать отчетные периоды.

Таким образом, учитывая, что НК РФ предусмотрены отчетные периоды по транспортному налогу и законом субъекта также установлены отчетные периоды, на налогоплательщиков возлагается обязанность по уплате авансовых платежей по окончании отчетного периода и представлению расчетов по авансовым платежам по транспортному налогу и, соответственно, начисление налоговым органом в 2007 г. пени по ст. 75 НК РФ за просрочку уплаты авансовых платежей по транспортному налогу является правомерным.

А.И.Хасанов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

14.09.2007

————