Вопрос: Налогоплательщиком (сельскохозяйственным товаропроизводителем) приобретена автомашина УАЗ-39094, которая используется им для перевозки произведенной сельскохозяйственной продукции. В паспорте транспортного средства указан тип - грузовой автомобиль. Вправе ли налогоплательщик применить льготу по транспортному налогу, предусмотренную пп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ, в отношении данного транспортного средства?

Ответ: В соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 358 Налогового кодекса РФ не являются объектом налогообложения по транспортному налогу тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции.

В соответствии с Приказом МНС России от 09.04.2003 N БГ-3-21/177 "Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации" при определении видов автотранспортных средств и отнесении их к категории грузовых или легковых автомобилей следует руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (далее - ОКОФ), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359, и Конвенцией о дорожном движении (Вена, 08.11.1968), ратифицированной Указом Президиума Верховного Совета СССР от 29.04.1974 N 5938-VIII.

Автомобили грузовые общего назначения (бортовые, шасси и фургоны) указаны в ОКОФ под кодом 15 3410190; под кодом 15 3410040 указаны автомобили специальные, кроме включенных в группировку 14 3410040; под кодом 15 3410449 указаны автомобили специальные, кроме включенных в группировку 14 3410040, прочие.

Следовательно, грузовой автомобиль УАЗ-39094 не является специальной автомашиной, а лишь используется при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции, в связи с чем является объектом налогообложения по транспортному налогу в соответствии с п. 1 ст. 358 НК РФ.

Данный подход подтверждается также арбитражной практикой.

Например, в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.07.2006 N А74-111/06-Ф02-3541/06-С1 содержится вывод о том, что положения пп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ распространяются не на любые транспортные средства, используемые налогоплательщиком при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции, а только на специальные автомашины.

В Постановлении ФАС Поволжского округа от 25.01.2007 N А65-14601/2006-СА2-8 суд пришел к аналогичному выводу о том, что налогоплательщик неправомерно воспользовался льготой по транспортному налогу, предусмотренной пп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ, в отношении автомобиля УАЗ-3303, который используется для перевозки рыбы и рыбной продукции. Суд исходил из того, что данное транспортное средство не относится к специальным автомашинам по смыслу ст. 358 НК РФ.

Таким образом, в отношении грузового автомобиля УАЗ-39094, используемого налогоплательщиком для перевозки производимой сельскохозяйственной продукции, не может быть применена льгота, предусмотренная пп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ.

А.И.Хасанов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

14.09.2007

————