Вопрос: Вправе ли налогоплательщик воспользоваться льготой по налогу на имущество организаций, предусмотренной п. 11 ст. 381 НК РФ, в отношении принадлежащего ему на праве собственности имущества, которое является неотъемлемой технологической частью арендуемого им магистрального трубопровода?

Ответ: В соответствии со ст. 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Перечень объектов, освобождаемых от обложения налогом на имущество, установлен ст. 381 НК РФ.

В соответствии с п. 11 ст. 381 НК РФ организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством РФ.

Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 504 (далее - Постановление N 504) утвержден Перечень имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям электропередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций.

По мнению арбитражных судов, налогоплательщик вправе применить льготу, предусмотренную п. 11 ст. 381 НК РФ, в отношении сооружений, которые являются неотъемлемой технологической частью магистрального трубопровода, независимо от того, учтены ли на балансе налогоплательщика сами магистральные нефтепроводы.

Например, в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 14.08.2006 N Ф08-3537/2006-1535А арбитражный суд отклонил довод налогового органа о невозможности применения указанной льготы в отношении дома операторов АГРС, право собственности на которые зарегистрировано за налогоплательщиком, в связи с отсутствием на балансе налогоплательщика базового объекта - самого магистрального трубопровода, указав, что такое требование законодательно не закреплено.

Суд исходил из того, что в Перечень, утвержденный Постановлением N 504, в качестве имущества, относящегося к магистральным газопроводам, а также сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью, включены здания, производственные, бытовые, дома операторов, обходчиков, вахтовые гостиницы и общежития, предназначенные для размещения технического персонала, обеспечивающего технологический процесс функционирования магистрального трубопровода, при условии использования данных объектов для обеспечения технологического процесса функционирования магистрального газопровода. Согласно Строительным нормам и правилам (СНиП 2.05.06.-85) в состав магистральных трубопроводов входят здания и сооружения линейной службы эксплуатации трубопроводов. Согласно Правилам технической эксплуатации магистральных нефтепродуктопроводов N РД 153-39.4-041-99, утвержденным Приказом Минтопэнерго России от 12.10.1999 N 338, в состав магистральных газопроводов могут включаться объекты культурно-бытового назначения, здравоохранения, жилого комплекса, предназначенного для специально подготовленного к эксплуатации персонала.

Поскольку дом операторов предназначен для осуществления надомного обслуживания газораспределительных станций, то есть для осуществления технологического процесса работы АГРС и, соответственно, магистрального газопровода, суд пришел к выводу, что налогоплательщиком правомерно заявлена льгота в отношении данного имущества.

Аналогичный вывод содержится также в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 31.07.2006 N Ф08-3411/2006-1445А. Отклоняя довод налогового органа о невозможности применения налогоплательщиком льготы в отношении находящихся на его балансе домов операторов ГРС, домов линейного ремонтера, электроснабжения ГРС, подъездных дорог к ГРС в связи с отсутствием на балансе налогоплательщика магистральных трубопроводов, суд сослался на то, что Постановлением N 504 не предусмотрено, что магистральные трубопроводы и сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью, должны находиться в собственности (на балансе) одной организации, следовательно, налогоплательщик обоснованно применил льготу по налогу на имущество.

В Постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 24.07.2006 N Ф08-3310/2006-1414А, от 24.07.2006 N Ф08-3297/2006-1413А, от 10.07.2006 N Ф08-3065/2006-1267А, от 11.05.2006 N Ф08-1941/2006-813А, от 11.05.2006 N Ф08-1924/2006-811А суд также отклонил довод налогового органа о том, что налогоплательщик, не имея на балансе магистральных трубопроводов, неправомерно заявил льготу в отношении сооружений, являющихся неотъемлемой частью объекта, находящегося на балансе другой организации.

Суд исходил из того, что право на предоставление рассматриваемой льготы законодатель связывает с функциональной принадлежностью объектов обложения налогом на имущество. Имущество, в отношении которого заявлена льгота, включено в Перечень освобожденного от налогообложения имущества, утвержденный Постановлением N 504. Кроме того, НК РФ не запрещает льготировать сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям электропередачи, отдельно от такого имущества. Постановлением N 504 также не закреплено положение о том, что магистральные газопроводы и сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью, должны находиться в собственности (на балансе) одной организации.

В Постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 25.10.2006 N Ф08-4981/2006-2101А, от 17.07.2006 N Ф08-3177/2006-1366А арбитражный суд отклонил доводы о том, что предоставление услуг связи по договору с организацией, имеющей на балансе магистральные трубопроводы и осуществляющей непосредственное транспортирование нефти, не является основанием для предоставления налогоплательщику льготы по налогу на имущество, предусмотренной п. 11 ст. 381 НК РФ, а также о невозможности применения налогоплательщиком льготы в связи с отсутствием документов, подтверждающих наличие у налогоплательщика на балансе трубопроводов.

Суд посчитал, что налогоплательщиком правомерно исключены из налогооблагаемой базы кабельные линии связи, поскольку эти линии находятся на балансе налогоплательщика и являются неотъемлемой технологической частью магистрального трубопровода. В соответствии с договором о технологической сети связи, заключенным между налогоплательщиком и организацией, имеющей на балансе магистральные трубопроводы и осуществляющей непосредственное транспортирование нефти, налогоплательщик выполняет работы по обеспечению круглосуточного функционирования технологической сети связи для транспортировки нефти.

Таким образом, учитывая сложившуюся арбитражную практику, налогоплательщик вправе применить льготу, предусмотренную п. 11 ст. 381 НК РФ, в отношении принадлежащего ему на праве собственности имущества, которое является неотъемлемой технологической частью арендуемого им магистрального трубопровода.

А.И.Хасанов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

14.09.2007

————