Вопрос: Организация передала основные средства в качестве взноса в уставный капитал другой организации и восстановила суммы НДС по ним в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ. Учитываются ли для целей исчисления налога на прибыль принятые к вычету в соответствии с п. 11 ст. 171 НК РФ суммы НДС организацией, получающей указанные основные средства в качестве взноса в уставный капитал?

Ответ: Согласно пп. 1 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов.

В соответствии с п. 11 ст. 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ.

В соответствии со ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером)).

Особенности определения налоговой базы для целей исчисления налога на прибыль по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный капитал, приведены в ст. 277 НК РФ.

Налоговые органы указывают, что на основании ст. 277 НК РФ у налогоплательщика, приобретающего акции (доли, паи), не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций (долей, паев) (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 05.07.2006 N 19-11/058862).

Статьей 41 НК РФ установлено, что в соответствии с НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Положения гл. 25 НК РФ не содержат положений, требующих включать суммы полученного ("входного") налога на добавленную стоимость в состав доходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли. Следовательно, в указанной ситуации у получающей основные средства в качестве вклада в ее уставный капитал организации переданная ей сумма восстановленного налога на добавленную стоимость не включается в состав налогооблагаемого дохода.

Подпунктом "а" п. 25 ст. 1 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 216-ФЗ) перечень, установленный п. 1 ст. 251 НК РФ, изменен. Так, пп. 3.1 п. 1 ст. 251 НК РФ (в ред. Закона N 216-ФЗ) прямо установлено, что доходы в виде сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих налоговому вычету у принимающей организации в соответствии с гл. 21 НК РФ при передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

В соответствии с п. 1 ст. 4 Закона N 216-ФЗ указанные изменения вступают в силу с 01.01.2008, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.

Закон N 216-ФЗ опубликован в "Собрании законодательства РФ" 30.07.2007, в "Российской газете" - 01.08.2007.

Таким образом, в указанной ситуации у получающей основные средства в качестве вклада в ее уставный капитал организации переданная ей сумма восстановленного налога на добавленную стоимость не включается в состав налогооблагаемого дохода. С 01.01.2008 это также прямо указано в пп. 3.1 п. 1 ст. 251 НК РФ (в ред. Закона N 216-ФЗ).

А.И.Хасанов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

12.09.2007

————