Вопрос: Учитываются ли в целях исчисления налога на прибыль суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным в пользу работников с иностранными страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.

Согласно п. 6 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме указанных в ст. 255 НК РФ.

В соответствии с п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", далее - Закон N 216-ФЗ) к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

При этом в случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда, в частности, по договорам долгосрочного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица.

В ст. 6 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" установлено, что страховщиками признаются юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ для осуществления страхования, перестрахования, взаимного страхования и получившие лицензии в установленном законом порядке.

Исходя из положений вышеизложенных норм, иностранная страховая организация, имеющая лицензию на осуществление страховой деятельности на территории РФ, признается страховщиком.

Учитывая, что положения абз. 3 п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 216-ФЗ) не содержат указания на то, суммы по договорам долгосрочного страхования жизни с какими организациями - российскими или иностранными - учитываются в целях налогообложения прибыли, организация вправе учитывать в целях налогообложения прибыли расходы в виде платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования жизни, заключенным с иностранными организациями и отвечающим критериям, установленным п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ.

Подпунктом "а" п. 26 ст. 1 Закона N 216-ФЗ абз. 3 п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ изложен в новой редакции, согласно которой в случаях добровольного страхования указанные в п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам долгосрочного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет с российскими страховыми организациями и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица.

В соответствии с п. 1 ст. 4 Закона N 216-ФЗ указанные изменения вступают в силу с 01.01.2008, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.

Закон N 216-ФЗ опубликован в "Собрании законодательства РФ" 30.07.2007, в "Российской газете" - 01.08.2007.

Таким образом, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным в пользу работников с иностранными страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации:

до 01.01.2008 - учитываются в целях налогообложения прибыли при условии, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица;

после 01.01.2008 - не учитываются в целях налогообложения прибыли.

А.И.Хасанов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

12.09.2007

————