Вопрос: По результатам проведенной налоговой проверки налоговым органом вынесено решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по ст. ст. 119 и 122 НК РФ за непредставление налоговых деклараций и неуплату налогов по общей системе налогообложения. По мнению налогового органа, в проверяемом периоде налогоплательщиком неправомерно применялась упрощенная система налогообложения по деятельности, связанной с добычей и оптовой реализацией природной минеральной воды, поскольку минеральная вода не относится к общераспространенным полезным ископаемым. Налогоплательщик с таким решением налогового органа не согласился и указал на отсутствие опубликования в установленном порядке перечня общераспространенных полезных ископаемых по субъекту РФ, в котором налогоплательщик осуществляет свою деятельность. Правомерно ли указанное решение налогового органа?

Ответ: В соответствии с пп. 8 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых, не вправе применять упрощенную систему налогообложения.

В силу пп. 15 п. 2 ст. 337 НК РФ подземные воды, содержащие полезные ископаемые (промышленные воды) и (или) лечебные ресурсы (минеральные воды), а также термальные воды относятся к полезным ископаемым.

Согласно ст. 3 Закона РФ от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" (далее - Закон N 2395-1) к общераспространенным полезным ископаемым относятся полезные ископаемые, включенные в региональные перечни общераспространенных полезных ископаемых, определяемые органами государственной власти Российской Федерации в сфере регулирования отношений недропользования (МПР России) совместно с субъектами Российской Федерации. То или иное полезное ископаемое может быть отнесено к общераспространенным только на основании перечня общераспространенных ископаемых субъекта Российской Федерации.

В соответствии с п. 9 ст. 4 Закона N 2395-1 к полномочиям органов государственной власти субъектов Российской Федерации в сфере регулирования отношений недропользования на своих территориях относится установление порядка пользования недрами в целях разработки месторождений общераспространенных полезных ископаемых, участками недр местного значения, а также строительства подземных сооружений местного значения.

Статьей 18 Закона N 2395-1 предусмотрено, что порядок предоставления недр для разработки месторождений общераспространенных полезных ископаемых, порядок пользования недрами юридическими лицами и гражданами в границах предоставленных им земельных участков с целью добычи общераспространенных полезных ископаемых, а также в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых, устанавливаются законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации.

Распоряжением МПР России от 07.02.2003 N 47-р утверждены Временные методические рекомендации по подготовке и рассмотрению материалов, связанных с формированием, согласованием и утверждением региональных перечней полезных ископаемых, относимых к общераспространенным (далее - Методические рекомендации).

Пунктом 3.3 Методических рекомендаций установлено, что региональные перечни полезных ископаемых, относимых к общераспространенным, определяются отдельно по каждому субъекту Российской Федерации.

Исходя из положений вышеизложенных норм, до принятия органами власти субъекта Российской Федерации соответствующего перечня любое полезное ископаемое не может быть отнесено к общераспространенным.

В указанной ситуации органами государственной власти Российской Федерации в сфере регулирования отношений недропользования совместно с субъектом Российской Федерации в проверяемый налоговым органом период в установленном законом порядке перечень общераспространенных полезных ископаемых не был принят. Следовательно, исключение, установленное пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, налогоплательщиком применено быть не могло и, осуществляя деятельность, связанную с добычей и оптовой реализацией природной минеральной воды, он не мог перейти на применение упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, данное решение налогового органа правомерно.

Аналогичный вывод сделан в Постановлении ФАС Центрального округа от 24.10.2006 N А09-1131/06-22.

А.И.Хасанов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

12.09.2007

————