Вопрос: Можно ли учесть для целей налогообложения ЕСХН затраты организации по приобретению специальной одежды, специальной обуви, других средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств?

Ответ: В соответствии с пп.5 п.2 ст.346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН, уменьшают полученные доходы в том числе на материальные расходы, которые принимаются применительно к порядку, предусмотренному ст.254 НК РФ. При этом указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п.1 ст.252 НК РФ (п.3 ст.346.5 НК РФ).

Согласно пп.3 п.1 ст.254 НК РФ к материальным расходам относятся в том числе затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и иного имущества, стоимость которого включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

В соответствии со ст.221 Трудового кодекса Российской Федерации и п.2 ст.14 Федерального закона от 17.07.1999 N 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации" работодатель обязан обеспечить приобретение за счет собственных средств и выдачу специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств в соответствии с установленными нормами работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением.

Приобретение, хранение, стирка, чистка, ремонт, дезинфекция и обезвреживание средств индивидуальной защиты работников осуществляются за счет средств работодателя (ст.221 ТК РФ).

Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты утверждены Постановлением Минтруда России от 18.12.1998 N 51.

Согласно п.2 Правил обеспечение работников средствами индивидуальной защиты регламентируется Типовыми отраслевыми нормами бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты (см., например, Постановления Минтруда России от 29.12.1997 N 68, от 31.03.2003 N 13, от 04.07.2003 N 45).

Таким образом, считаем, что указанные в вопросе налогоплательщика расходы на обеспечение работников необходимыми средствами защиты при условии соответствия их требованиям, установленным ст.252 НК РФ, могут быть отнесены в состав расходов, учитываемых для целей исчисления ЕСХН.

Э.А.Мищенко

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

07.02.2005

————