Вопрос: Включается ли в состав внереализационных доходов в целях исчисления налога на прибыль неиспользованная сумма резерва на покрытие убытков по безнадежным долгам, если налогоплательщиком с начала нового налогового периода принято решение не создавать резерва по сомнительным долгам?

Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 266 Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам для покрытия убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном ст. 266 НК РФ. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода.

Согласно п. 5 ст. 266 НК РФ сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период.

Согласно п. 7 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст. ст. 266, 267, 292, 294, 294.1, 300, 324 и 324.1 НК РФ.

Как следует из Письма Минфина России от 12.07.2004 N 03-03-05/3/55, в том случае, если налогоплательщиком принято решение не создавать резерва по сомнительным долгам с начала нового налогового периода, в учетную политику должны быть внесены соответствующие изменения, а вся сумма резерва, не использованная в налоговом (отчетном) периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, полностью подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в соответствии с п. 7 ст. 250 НК РФ.

Данная точка зрения поддерживается и арбитражной практикой. Например, в Постановлении ФАС Уральского округа от 04.07.2006 N Ф09-5752/06-С7 арбитражный суд пришел к выводу, что в случае, если налогоплательщиком принято решение не создавать резерва по сомнительным долгам с начала нового налогового периода, то ранее неизрасходованная сумма резерва на покрытие убытков по безнадежным долгам подлежит включению в состав внереализационных доходов. По мнению судей, включение суммы резерва, не использованного в текущем налоговом периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, в состав внереализационных расходов по итогам налогового периода в этом случае является необоснованным исходя из общих правил определения прибыли, установленных ст. ст. 247 - 253, 265, 271 - 274 НК РФ.

Таким образом, в том случае, если налогоплательщиком принято решение не создавать резерва по сомнительным долгам с начала нового налогового периода, то ранее неиспользованная сумма резерва на покрытие убытков по безнадежным долгам подлежит включению в состав внереализационных доходов.

А.И.Хасанов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

04.09.2007

————