Вопрос: Вправе ли налогоплательщик в целях исчисления налога на прибыль по истечении срока исковой давности отнести на внереализационные расходы убытки в виде сумм безнадежных долгов в том случае, если им не предпринимались меры по взысканию этой задолженности?

Ответ: В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

В соответствии со ст. 196 Гражданского кодекса РФ общий срок исковой давности составляет три года.

Статьей 200 ГК РФ предусмотрено, что течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения. По обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, исчисление исковой давности начинается по окончании указанного срока.

Течение срока исковой давности может приостанавливаться в случаях, предусмотренных п. 1 ст. 202 ГК РФ.

Согласно ст. 203 ГК РФ течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

В силу п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение), дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные ко взысканию, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном п. 70 Положения, или на увеличение расходов у некоммерческой организации.

Согласно Письму Минфина России от 30.09.2005 N 03-03-04/2/68 факт истечения срока исковой давности является достаточным для признания задолженности безнадежной и списания ее в убыток, приравненный для целей налогообложения прибыли к внереализационным расходам. В этом случае от налогоплательщика не требуется проведения других мероприятий по признанию дебиторской задолженности безнадежной.

Данная точка зрения поддерживается и арбитражной практикой. По мнению арбитражных судов, по истечении срока исковой давности налогоплательщик при исчислении налога на прибыль вправе отнести на внереализационные расходы убытки в виде сумм безнадежных долгов даже в том случае, если им не предпринимались меры по взысканию этой задолженности, при условии, что необходимые документы для списания дебиторской задолженности оформлены налогоплательщиком надлежащим образом.

Например, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 19.02.2007 N А56-35936/2005 арбитражный суд отклонил ссылку налогового органа на то, что в силу п. 2 ст. 266 НК РФ долг признается безнадежным только при условии обращения налогоплательщика в суд за защитой своих прав, как не основанную на нормах НК РФ и ГК РФ, поскольку исковая давность истекает до обращения с иском в суд. В связи с этим отсутствие у налогоплательщика документов, подтверждающих принятие мер по взысканию задолженности, не свидетельствует о неправомерном включении суммы задолженности во внереализационные расходы.

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 04.09.2006 по делу N А56-61072/2005 арбитражный суд отметил, что списание дебиторской задолженности во внереализационные расходы законодательством не ставится в зависимость от наличия каких-либо действий по взысканию долга со стороны организации-кредитора. Условием такого списания является безнадежность долга, нереальность его взыскания. Исходя из этого налогоплательщик вправе по истечении срока исковой давности, который установлен ст. 196 ГК РФ и равен трем годам, отнести просроченную дебиторскую задолженность на внереализационные расходы как долги, нереальные ко взысканию, в случае если организацией не создан резерв по сомнительным долгам. Факт истечения срока исковой давности является достаточным основанием для признания задолженности безнадежной и списания ее в убыток, приравненный для целей налогообложения прибыли к внереализационным расходам.

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 25.08.2006 по делу N А56-53796/2005 арбитражный суд отклонил довод налогового органа о том, что непринятие мер по защите своих прав в судебном порядке должно квалифицироваться как прощение долга, а суммы прощенных кредитором долгов не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль как расходы, не соответствующие требованиям ст. 252 НК РФ. По мнению суда, ссылка налогового органа на то, что долг признается безнадежным по данному основанию при условии обращения налогоплательщика в суд за защитой своих прав, не основана на нормах НК РФ и ГК РФ, поскольку исковая давность истекает до обращения с иском в суд. В связи с этим отсутствие у налогоплательщика документов, подтверждающих принятие мер по взысканию задолженности, не свидетельствует о неправомерном включении суммы задолженности во внереализационные расходы. Таким образом, для признания долга безнадежным и отнесения его к внереализационным расходам достаточно истечения срока исковой давности.

Таким образом, с учетом позиции Минфина России и сложившейся арбитражной практики налогоплательщик вправе по истечении срока исковой давности отнести на внереализационные расходы убытки в виде сумм безнадежных долгов даже в том случае, если налогоплательщиком не предпринимались меры по взысканию этой задолженности.

А.И.Хасанов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

04.09.2007

————