Вопрос: В связи с производственной необходимостью организация выполнила работы по перемещению станка (работы по монтажу и демонтажу оборудования, возведение фундамента станка на новом месте). Каким образом организация должна учитывать данные затраты при исчислении налога на прибыль: как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, или как капитальные вложения с последующим увеличением первоначальной стоимости объекта основных средств?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии.

В соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. В целях настоящей главы к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции. К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

Таким образом, учитываются в стоимости основных средств и списываются на расходы через амортизацию только затраты на реконструкцию, модернизацию, достройку, дооборудование основных средств.

В соответствии с п. 74 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания), затраты, связанные с перемещением объекта основных средств (транспортные передвижные средства, экскаваторы, канавокопатели, подъемные краны, строительные механизмы и др.) внутри организации, относятся на затраты на производство (расходы на продажу).

Согласно п. 70 Методических указаний учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией объекта основных средств, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений.

Как следует из Письма Минфина России от 15.09.2005 N 03-03-04/1/199, расходы на монтаж оборудования могут быть учтены для целей налогообложения единовременно в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Данная точка зрения поддерживается и арбитражной практикой. Например, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 17.04.2006 N А66-10560/2005 арбитражный суд отклонил доводы налогового органа о том, что затраты по возведению фундамента строгального станка на новом месте при его перемещении должны отражаться как капитальные вложения с последующим увеличением первоначальной стоимости объекта основных средств, указав, что данные работы не относятся к работам по достройке, дооборудованию, модернизации, техническому перевооружению, а значит, не могут являться основанием для изменения первоначальной стоимости основных средств согласно ст. 257 НК РФ. По мнению суда, затраты по перемещению строгального станка подлежат включению в расходы, связанные с производством и (или) реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ и уменьшают налогооблагаемую прибыль в том периоде, к которому они относятся.

Таким образом, поскольку перемещение станка не может расцениваться как достройка, дооборудование, модернизация, техническое перевооружение основных средств, организация вправе при исчислении налога на прибыль учесть данные затраты по монтажу, демонтажу оборудования и устройству фундамента в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при условии их соответствия критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.

А.И.Хасанов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

04.09.2007

————