"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 52

Вопрос: На балансе нашей организации находятся здания, построенные еще в конце 60-х гг. прошлого века. При этом коммуникации (водопровод, канализация, газопровод и др.) как отдельные объекты не числятся. По-видимому, стоимость последних в свое время была включена в стоимость зданий. Документов, подтверждающих это, не сохранилось. В соответствии с договорами с коммунальными службами (Мосводоканал, Мосгаз, Мосводосток) определены зоны разграничения сторон за техническое состояние и обслуживание, согласно которым коммуникационные системы на территории предприятия находятся на техническом обслуживании самого предприятия. Значит ли это, что все расходы, связанные с поддержанием в рабочем состоянии коммуникаций зданий (ремонт, очистка, профилактические работы и др.), можно принять в целях налогообложения прибыли? Необходимо ли для этого принять все коммуникации на баланс предприятия как отдельные объекты?

Ответ: В соответствии с требованиями по составу бухгалтерской отчетности, установленными Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, в состав основных средств включаются "Здания", "Сооружения и передаточные устройства", "Машины и оборудование", а также другие их виды.

При отнесении внешних коммуникаций (вода и газопроводы, электросети, канализация и т.п.) в состав тех или иных видов ОС следует иметь в виду, что в состав зданий входят архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий для труда, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей. При этом объектом классификации является каждое отдельно стоящее здание. Если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое представляет собой самостоятельное конструктивное целое, их считают отдельными объектами.

В состав зданий входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, например: система отопления, включая котельную установку для отопления (если последняя находится в самом здании); внутренняя сеть водопровода, газопровода и канализации со всеми устройствами; встроенная сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой; внутренние телефонные и сигнализационные сети; вентиляционные устройства общесанитарного назначения, подъемники и лифты.

В случае если коммуникации расположены (пролегают) вне зданий, то они не могут входить в их состав и соответственно влиять на первоначальную стоимость. Это вызвано, в частности, и тем, что внешние сети, как правило, обслуживают несколько зданий, в силу чего не должны включаться в состав только одного объекта.

В свою очередь к сооружениям относятся инженерно-строительные объекты, назначением которых является создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций. К сооружениям также относятся функциональные устройства для передачи энергии и информации, такие, как линии электропередачи, радиорелейные линии, кабельные линии связи, водопроводы и т.п.

Следовательно, внешние коммуникации являются самостоятельными объектами учета ОС (каждый их отдельный объект), входящими в категорию "Сооружения" и в стоимость зданий включаться не должны.

Для постановки на бухгалтерский учет перечисленных в вопросе внешних коммуникаций (т.е. расположенных на территории предприятия - от забора (задвижки) до здания) целесообразно произвести их оценку с учетом фактического физического состояния. После этого следует (можно) принять данные объекты к учету - как выявленные при проведении инвентаризации. (Неучтенные объекты основных средств, выявленные при проведении организацией инвентаризации активов и обязательств, принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости и отражаются по дебету счета учета основных средств в корреспонденции со счетом прибылей и убытков в качестве внереализационных доходов - п. 36 Приказа Минфина России от 13.10.2003 N 91н.)

Важно отметить, что амортизационные отчисления по данным объектам (в отличие от правил бухгалтерского учета) приниматься к уменьшению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль не будут.

Что касается расходов по обслуживанию указанных коммуникаций (ремонт, очистка, профилактические работы и т.п.), то для целей налогового учета каких-либо ограничений для их признания не предусмотрено (ст. 260 НК РФ).

И.Ложников

Директор

департамента методологии

бухгалтерского учета

ЗАО "HLB Внешаудит"

Подписано в печать

26.12.2007

————