"Финансовая газета", 2007, N 52

Вопрос: В соответствии со ст. 264.1 НК РФ расходы на приобретение права на земельные участки включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. При приобретении земли, на которой находятся здания, сооружения, используемые при создании амортизируемого имущества, НИОКР, в деятельности с использованием объектов обслуживающих производств, должны ли данные расходы формировать стоимость основных средств, нематериальных активов, НИОКР, налогооблагаемую базу по обслуживающим производствам? Каким образом при определении предельного размера указанных расходов рассчитываются показатели - отдельно в отношении расходов на приобретение земель из числа государственных и муниципальных земель и отдельно в отношении расходов на аренду земель или такие расходы суммируются?

Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 264.1 НК РФ расходы на приобретение права на земельные участки, указанные в п. 1 данной статьи НК РФ, учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций отчетного (налогового) периода в составе прочих расходов, связанных с производством или реализацией. При этом указанной статьей НК РФ предусмотрен специальный порядок признания расходов на приобретение права на земельные участки при формировании налоговой базы по налогу. В связи с этим расходы на приобретение права на земельные участки при приобретении земли, на которой находятся здания, сооружения, используемые при создании амортизируемого имущества, научно-исследовательских и опытно-конструкторских работах, не учитываются при формировании стоимости объектов основных средств и нематериальных активов.

При приобретении земли, на которой находятся здания, сооружения, используемые в деятельности объектов обслуживающих производств и хозяйств, расходы на приобретение права на земельные участки учитываются при формировании налоговой базы по деятельности, связанной с использованием объектов данных производств и хозяйств, отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности в порядке, предусмотренном ст. 275.1 НК РФ.

Пунктом 3 ст. 264.1 НК РФ установлено, что по выбору налогоплательщика сумма расходов на приобретение права на земельный участок может признаваться расходами отчетного (налогового) периода в размере, не превышающем 30% исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных расходов, если иное не предусмотрено данной статьей. При этом п. 4 ст. 264.1 НК РФ предусмотрено, что правила, установленные п. 3 данной статьи, применяются также в отношении порядка признания расходов на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения указанного договора аренды.

В связи с этим предельный размер расходов, признаваемых в целях налогообложения в отчетном (налоговом) периоде, определяется отдельно в отношении суммы расходов на приобретение права на земельный участок и в отношении суммы расходов на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков.

Для расчета предельных размеров расходов, исчисляемых в соответствии со ст. 264.1 НК РФ, налоговая база предыдущего налогового периода определяется в соответствии со ст. 274 НК РФ без учета суммы расходов указанного налогового периода на приобретение права на земельные участки и на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков.

Л.Полежарова

Заместитель начальника

Отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Минфина России

Подписано в печать

26.12.2007

————