"Финансовая газета", 2007, N 52

Мы продолжаем публикацию решений ноябрьского заседания Правления КМСФО (IASB). Кроме рассмотренных ранее вопросов повестка дня включала проект признания выручки (revenue recognition) и проект оценки по справедливой стоимости (fair value measurement).

На октябрьском совместном заседании Правления КМСФО и Совета по стандартам финансового учета США (FASB) разработчики представили на рассмотрение две модели признания выручки, которые были разработаны в течение прошедшего года разработчиками и группой членов Правления и Совета.

В модели, рассмотренной на заседании, выручка возникает при признании и точно измеряемом увеличении определенного актива (specified asset) или уменьшении определенного обязательства (specified liability), а не отдельной оценкой результатов, выявленных в отчетном периоде. Другими словами, сумма выручки, подлежащая признанию, определяется путем определения, на сколько изменились активы и обязательства за период.

Определенными активами и обязательствами в данной модели являются те активы и обязательства, которые возникают напрямую из заключенного с клиентом договора. Договор может быть как активом, так и обязательством компании в зависимости от остаточных прав или обязанностей по договору. Договор будет являться активом (contract asset) компании, если остаточные права превышают остаточные обязанности. Договор будет являться обязательством (contract liability), если остаточные обязанности превышают остаточные права.

Для целей оценки договора вышеупомянутые права и обязанности по договору оцениваются по их текущей цене выхода (current exit price), определяемой исходя из допущения о возможном прекращении договора. Это цена, которую участник рынка готов заплатить (или может потребовать), чтобы получить (или принять на себя) остаточные права и обязанности по договору. Актив или обязательство, возникающее из договора, оцениваются вышеупомянутым способом при первоначальном признании и в дальнейшем.

Так как данная модель сосредоточена на активе или обязательстве компании, возникающем из договора, доход определяется как увеличение актива, возникающего из договора, или уменьшение обязательства, возникающего из договора, которые вытекают из предоставления товаров и услуг клиенту. Следовательно, выручка признается, когда компания заключает договор, в котором вышеупомянутые права превышают вышеупомянутые обязанности (так как это приведет к образованию нового актива, возникающего из договора).

В дальнейшем компания исполняет свои обязанности путем предоставления товаров и услуг клиенту (это может как увеличить актив, возникающий из договора, так и уменьшить обязательство, возникающее из договора).

Сумма признаваемой выручки определяется исходя из увеличения цены актива, определяемой исходя из цены выхода (exit price), основанной на допущении о возможном прекращении договора, или исходя из уменьшения цены обязательства, также определяемой на основе цены выхода (exit price), основанной на допущении о возможном прекращении договора.

Данное заседание имело, скорее, образовательный характер, и не было принято никаких решений. Однако Правление наметило несколько вопросов для дальнейшего рассмотрения.

Также на ноябрьском заседании Правление обсудило предварительный вариант определения текущей цены входа (current entry price) и текущей цены выхода (current exit price). Эти определения будут использоваться при последовательной выверке стандартов с целью выяснения, где оценка по справедливой стоимости, требуемая или разрешенная в МСФО, должна быть рассчитана на основе текущей цены выхода, текущей цены входа или какой-либо другой.

Правление предварительно приняло решение, что для целей последовательной выверки стандартов текущая цена входа (current entry price) - это цена, которая будет уплачена за покупку актива, или плата за принятие на себя обязательства в правильно оформленной сделке между участниками рынка на дату оценки. Текущая цена выхода (current exit price) - цена, по которой актив будет продан, или плата за передачу или погашение обязательства в правильно оформленной сделке между участниками рынка на дату оценки. Если обязательство передано, то предполагается, что это происходит после даты оценки; если обязательство погашается, то предполагается, что это происходит на дату оценки. Эти предварительные определения должны быть изменены в свете результатов последовательной выверки стандартов и решений, которые будут приняты в ходе последующей дискуссии по поводу проекта оценки по справедливой стоимости.

Материал подготовлен фирмой

PricewaterhouseCoopers

Подписано в печать

26.12.2007

————